Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Транспортные расходы при совмещении режимов

22 ноября 2010 20 просмотров

Затраты включаются в стоимость товаров

Расходы на доставку товаров от поставщика на свой склад торговая фирма вправе включить в их стоимость. Поступить подобным образом можно как в бухгалтерском (п. 6 ПБУ 5/01), так и в налоговом учете (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Сформированная таким способом стоимость товаров относится на налоговые расходы (по налогу на прибыль), если ценности реализуются в рамках общего режима налогообложения. Соответственно стоимость товаров, которые продаются в рамках «вмененки», в налоговом учете не признается.

Сложности возникают в случае, если разнородные товары, которые затем будут использованы в обоих видах деятельности, доставляются одним и тем же транспортом, по одной накладной. В такой ситуации расходы на доставку можно распределить, например, пропорционально их количеству, весу или объему. Рассмотрим пример.

ООО «Солнце» занимается оптово-розничной торговлей. Розничная реализация товаров переведена на «вмененку», а оптовая торговля находится на общем режиме. Компания получила от поставщика партию товаров, в которую входят: стиральный порошок – 100 упаковок по цене 236 руб. на сумму 23 600 руб. (включая НДС); шампунь – 200 флаконов по цене 106,20 руб. на сумму 21 240 руб. (включая НДС).

Товары доставлены одним транспортом. Сумма расходов на доставку – 8260 руб. (включая НДС – 1260 руб.). Бухгалтер распределил транспортные расходы пропорционально количеству поступивших товаров. Затраты на доставку порошка составили:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. х 100 шт. = 2333 руб.

А расходы на доставку шампуня таковы:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. х 200 шт. = 4667 руб.

Получается, цена за единицу товаров из данной партии (без учета НДС) составит:
– стирального порошка – 223,30 руб. ((20 000 руб. + 2333 руб.) : 100 шт.);
– шампуня – 113,30 руб. ((18 000 руб. + 4667 руб.) : 200 шт.).

Оптом было реализовано 50 упаковок стирального порошка.

Значит, включить в состав налоговых расходов (по налогу на прибыль) бухгалтер может такую сумму:

50 шт. х 223,30 руб/шт. = 11 165 руб.

Остальные товары из данной партии были проданы в розницу (в режиме «вмененки»). Поэтому их стоимость в налоговом учете не признается.

При оприходовании товаров записи в бухучете следующие:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе»
Кредит 60
– 38 000 руб. (23 600 – 3600 + 21 240 – 3240) – оприходована партия товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 6840 руб. (3600 + 3240) – учтен «входной» НДС по поступившим товарам;

Дебет 41 субсчет «Товары на складе»
Кредит 76
– 7000 руб. – включены расходы на доставку товаров в стоимость этих товаров;

Дебет 19 Кредит 76
– 1260 руб. – учтен «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 41 субсчет «Товары для оптовой продажи»
Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 11 165 руб. – переданы товары для реализации оптом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 2010 руб. (11 165 руб. х 18%) – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 33 835 руб. (38 000 + 7000 – 11 165) – переданы товары для розницы;

Дебет 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
Кредит 19
– 6090 руб. (6840 + 1260 – 2010) – включен «входной» НДС в стоимость товаров.

Транспортные расходы учитываются отдельно

Если расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Порядок такого распределения установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ – путем расчета среднего процента транспортных расходов.

Далее, по нашему мнению, можно действовать по следующей методике.

После того как средний процент рассчитан, нужно определить стоимость товаров, фактически реализованных в рамках общей системы налогообложения.

Затем умножить средний процент транспортных расходов на стоимость этих товаров.

Полученный результат и есть сумма транспортных издержек, которую можно признать в налоговом учете (то есть сумма расходов на доставку, относящаяся к проданным в рамках общего режима товарам).

На наш взгляд, такой алгоритм не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Но фирмам, которые совмещают общую систему и «вмененку», следует закрепить его в учетной политике. Аналогичную методику можно применить и в бухгалтерском учете.

По состоянию на 1 декабря в регистрах налогового учета оптовой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб.

Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку, приобретенных в течение месяца, – 100 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.

3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100 = 4%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) х 4% = 56 000 руб.

5. Определяем сумму транспортных издержек, которая относится к реализованным за месяц товарам:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб. = 104 000 руб.

Но предположим, что часть проданных в декабре товаров была реализована в режиме розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД). Их стоимость – 300 000 руб.

Значит, в рамках общего режима (оптом) было продано товаров на сумму 2 300 000 руб. (2 600 000 – 300 000).

Получается, в декабре включить в состав прямых налоговых издержек фирма может сумму транспортных затрат – 92 000 руб. (2 300 000 руб. ? 4%). А вот оставшиеся 12 000 руб. (104 000 – 92 000) в налоговом учете не признаются.

Основанием для записей в налоговом и бухгалтерском учете служит бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются следующими записями:

Дебет 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
Кредит 76
– 100 000 руб. – учтены расходы на доставку товаров, понесенные в декабре;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
Кредит 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
– 92 000 руб. – отражены транспортные расходы, приходящиеся на оптовую продажу товаров;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
Кредит 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
– 12 000 руб. – учтены транспортные расходы в розничной торговле;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»
Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 92 000 руб. – списаны транспортные расходы в оптовой торговле;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле»
Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
– 12 000 руб. – списаны транспортные расходы в розничной торговле.

Важно запомнить

Фирмы, совмещающие «вмененку» с общим режимом, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок такого учета, а также методику распределения расходов по видам деятельности следует закрепить в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка