Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оптовику возвращают просроченные продукты

22 ноября 2010 30 просмотров

Налог на прибыль

Оптовику возвращают просроченные продукты. Как указано в письме Минфина России от 6 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/580, в данной ситуации магазин, возвращающий товары, должен отразить обратную реализацию. Соответственно он выступает в роли поставщика продуктов с истекшим сроком годности, а оптовая компания, которая забирает свои просроченные товары и возвращает торговой сети деньги, становится покупателем.

Расходы на выкуп и уничтожение товаров

Получается, что у оптовика возникают расходы на приобретение товаров у магазина. Кроме того, если в дальнейшем оптовая фирма решит их уничтожить, то она понесет затраты на ликвидацию продуктов.

Точка зрения чиновников по вопросу признания подобных расходов в налоговом учете неоднозначна.

Так, в письме № 03-03-06/1/580 отражена следующая позиция.

В случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Значит, в состав налоговых расходов их включить нельзя. Правда, если обязанность поставщика по выкупу товаров установлена нормативно-правовыми актами, то он вправе признать соответствующие затраты в налоговом учете.

А в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/587 указано: стоимость приобретаемой (выкупаемой) продукции с истекшим сроком годности для последующей утилизации, а также расходы, связанные с ее уничтожением, могут быть учтены в составе налоговых затрат. Но есть исключение. Как уточнили финансисты, если продукты выкуплены до истечения срока их годности, то признать расходы в налоговом учете будет нельзя.

Необходимо отметить, что данное письмо было посвящено производителям хлебобулочных и кондитерских изделий. Для таких предприятий утверждены СанПиН 2.3.4.545-96, на которые и ссылаются финансисты.

Санитарные правила возлагают на производителя ответственность за переработку (утилизацию) или уничтожение некачественных пищевых продуктов, а также предопределяют необходимость включить в договоры условие о последующем выкупе продукции с истекшим сроком годности. Именно это, по мнению чиновников, и позволяет производителям включить соответствующие расходы в состав налоговых затрат.

Однако, по нашему мнению, действующее законодательство разрешает поступать так и оптовым продавцам. Поясним.

Обратимся к статьи 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ. Здесь сказано, что в обороте не могут находиться, в частности, пищевые продукты, материалы и изделия, сроки годности которых истекли. Такие продукты (материалы, изделия) признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются. Изъять некачественные или опасные продукты из оборота обязан их владелец (). Однако закон не уточняет, что сделать это должен именно производитель. Между тем очевидно, что, выкупив просроченные товары у магазина, оптовая фирма вновь становится их владельцем. Значит, забрать продукты с истекшим сроком годности и уничтожить их оптовик обязан на основании требований законодательства. А раз так, то он вправе признать соответствующие расходы в налоговом учете.

Косвенно подтверждает данный вывод письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139 (адресовано фирмам, торгующим парфюмерно-косметической продукцией и товарами бытовой химии). Налоговики отметили: операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой компании. Но, несмотря на это, в случае истечения срока годности товаров такие операции можно считать связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Соответствующие затраты фирма вправе учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ (прочие расходы на производство и реализацию). Но при условии, что соблюдаются требования Положения о проведении экспертизы некачественных продуктов (утверждено постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263).

Итак, руководствуясь приведенными доводами, оптовая фирма, на наш взгляд, может признать в налоговом учете расходы на выкуп и ликвидацию просроченных продуктов. Однако не исключено, что ей придется отстаивать правомерность таких действий в арбитражном суде.

Выручка от реализации товаров и их себестоимость

В данной ситуации выкупаемые оптовиком продукты уже были реализованы им же. То есть в налоговом учете ранее была отражена выручка от продажи товаров (в составе доходов) и их себестоимость (в составе расходов).

Никаких исправительных записей («отменяющих» выручку и восстанавливающих списанные ранее расходы на приобретение товаров) в этом случае делать не нужно. Ведь указанные суммы были отражены в налоговом учете вполне правомерно.

При этом тот факт, что данные товары впоследствии пришлось выкупить и забрать из магазина, роли не играет. Иными словами, возврат просроченных продуктов – отдельная хозяйственная операция. Она не изменяет операцию по первоначальной реализации этих товаров.

Справедливости ради отметим, что финансисты по аналогичной ситуации давали иные разъяснения. Так, в частности, в письме Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/51 рассмотрен порядок действий поставщика в случае, если покупатель возвращает некачественные товары. Из этого письма следует, что, получив возвращенную продукцию, продавец должен включить ранее отраженную в налоговом учете выручку в состав расходов. А себестоимость списанных товаров – в состав доходов.

Налог на добавленную стоимость

Оптовику возвращают просроченные продукты. В рассматриваемой ситуации речь идет:
– о налоге, ранее начисленном оптовой фирмой при реализации данных продуктов магазину;
– о налоге, который покупатель предъявляет оптовой компании при возврате товаров;
– о налоге, который оптовая компания ранее приняла к вычету при оприходовании этих товаров.

Начисленный налог

Итак, при реализации товаров покупателю оптовая компания начисляет НДС.

По общему правилу, получив отгруженные ценности назад (при их возврате покупателем), оптовик имеет право принять ранее начисленный налог к вычету. Такова норма пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Основание для зачета этого налога – счет-фактура, полученный от покупателя. Ведь, отражая обратную реализацию, магазин «перепредъявляет» оптовой фирме налог на добавленную стоимость. Соответственно, возвращая товар, и товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (см., например, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29).

В накладной и счете-фактуре покупатель указывает именно ту стоимость товаров, по которой он их получил (для продавца это отпускная стоимость). Однако поставщик приходует возвращаемый товар не по отпускной, а по балансовой стоимости.

Счет-фактуру, полученный от покупателя, оптовая фирма регистрирует в книге покупок.

По нашему мнению, изложенный порядок применим и к комментируемой ситуации.

Однако в письме № 03-03-06/1/587 чиновники рассуждают так.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные фирме в отношении товаров, которые будут использоваться в облагаемых НДС операциях. Поскольку возвращенные для утилизации просроченные изделия в таких операциях не используются, суммы налога, предъявленные покупателем по этим продуктам, вычету не подлежат.

Таким образом, в рассматриваемом случае применение налогового вычета небезопасно.

НДС, ранее принятый к вычету

В момент оприходования товаров (которые впоследствии были реализованы магазину, но возвращены в связи с истечением срока годности) оптовик принял к вычету налог, предъявленный поставщиком.

Мы считаем, что восстанавливать этот налог (после того как оптовик получит выкупленные просроченные товары назад) не нужно.

Ведь ранее товары были использованы в операции, облагаемой НДС (реализация). Эта операция не исключена из бухгалтерского и налогового учета – она по-прежнему существует. Следовательно, оснований для восстановления «входного» налога нет.

Поясним сказанное на примере.

Оптовая продовольственная база на общей системе налогообложения заключила договор с розничной торговой сетью, в соответствии с которым продукты с истекшим сроком годности будут выкупаться базой обратно по ценам их первоначального приобретения.

Стоимость реализованных оптовиком товаров – 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб.

Их фактическая себестоимость составляет 150 000 руб.

Предположим, что вся эта партия была возвращена розничной сетью в связи с истечением срока годности.

В бухгалтерском учете оптовой компании делаются следующие записи:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 150 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – получена оплата за реализованные товары;

Дебет 76 Кредит 51
– 236 000 руб. – перечислены средства розничной сети за выкупленные товары;

Дебет 41 Кредит 76
– 150 000 руб. – оприходованы продукты (по балансовой стоимости);

Дебет 19 Кредит 76
– 36 000 руб. – учтен НДС по выкупленным продуктам, «перепредъявленный» покупателем;

Дебет 91 Кредит 76
– 50 000 руб. (236 000 – 36 000 – 150 000) – отражена разница между ценой реализации и себестоимостью товаров;

Дебет 94 Кредит 41
– 150 000 руб. – списаны просроченные продукты как потери от порчи ценностей;

Дебет 91 Кредит 94
– 150 000 руб. – стоимость просроченных продуктов списана на прочие расходы;

Исходя из позиции финансистов, в налоговом учете стоимость выкупленных товаров не признается.

Дебет 91 Кредит 19
– 36 000 руб. – отнесен на прочие расходы НДС (в свете требований Минфина России).

Важно запомнить

Финансисты не разрешают признавать в налоговом учете расходы на выкуп и ликвидацию просроченных продуктов. Вычет НДС, который покупатель предъявляет оптовой фирме при возврате таких товаров, по их мнению, также неправомерен.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка