Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на представительские услуги

22 ноября 2010 38 просмотров

Какие расходы относятся к представительским

Обратимся к пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что представительскими расходами считаются затраты компании на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах (в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества), а также участников, прибывших на заседания совета директоров.

В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ приведен перечень представительских расходов. Это затраты:
– на проведение официального приема (завтрака, обеда и т. п.);
– на транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения мероприятия и обратно;
– на буфетное обслуживание во время переговоров;
– на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате торговой компании.

Обратите внимание: расходы на организацию развлечений, отдыха участников деловой встречи, профилактики или лечения заболеваний представительскими не признаются.

Далее остановимся на некоторых нюансах.

Позиция чиновников

В случае если речь идет собственно о расходах на проведение официальной встречи, то позиция чиновников сводится к следующему. В состав налоговых затрат можно включить лишь те средства, которые потрачены на покупку продуктов питания, в том числе спиртных напитков. А вот расходы на приобретение призов и сувениров для участников мероприятия, покупку цветов, изготовление дипломов, оформление зала и иные подобные расходы признать в налоговом учете нельзя, поскольку они в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрены. Аналогичная позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176.

Особого внимания заслуживает ситуация, когда переговоры не привели к какому-либо результату (например, супермаркет не заключил договор с потенциальным поставщиком или не договорился о более выгодных для себя условиях с действующим партнером). На практике налоговики признают расходы на проведение такой встречи необоснованными и, как следствие, не подлежащими включению в состав налоговых затрат.

Арбитражная практика

В постановлении ФАС Московского округа от 3 сентября 2010 г. № КА-А40/10128-10 рассмотрена ситуация, когда фирма приобретала букеты живых цветов и цветочные композиции для проведения официальных приемов. При проверке инспекторы решили, что данные расходы экономически не обоснованы и компания признала их в налоговом учете неправомерно. Однако, по мнению судей, перечень представительских расходов не является закрытым. Следовательно, фирма вправе включить в состав налоговых затрат суммы, потраченные на проведение деловой встречи (в частности, на покупку цветов, оформление зала и т. п.).

Что касается затрат на проведение переговоров, не давших результата, то судьи рассуждают так. Одним из условий признания расходов в налоговом учете является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Именно направленность, а не факт достижения конкретного положительного результата. Значит, даже если какие-либо расходы фирмы не привели к запланированному итогу (получению дохода, заключению договора), они все равно могут быть включены в состав налоговых затрат. Такой вывод следует, в частности, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15.

Не забудьте оформить документы

Признать расходы на представительские услуги в налоговом учете можно только в том случае, если они будут (п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). То есть у фирмы должны быть в наличии следующие бумаги:
– смета представительских расходов, утвержденная руководителем на текущий период (как правило, она утверждается в начале года);
– приказ об осуществлении расходов на представительские цели;
– отчет о проведении деловой встречи (в нем следует указать, в частности, цель переговоров и их результаты, состав участников, израсходованные суммы и т. п.).

Унифицированных форм сметы, приказа и отчета о представительских расходах не существует. Поэтому торговая компания может разработать их самостоятельно и приложить к приказу об учетной политике. Разработать этот важный документ поможет сервис «».

Кроме того, все затраты должны быть обоснованы первичными документами (акты, кассовые и товарные чеки, накладные), подтверждающими расход средств на представительские цели. Такие требования изложены, в частности, в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675. Причем чиновники особо подчеркнули: если мероприятия не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение переговоров, расходы в налоговом учете признать нельзя.

Расходы на представительские услуги нормируются

Затраты на проведение переговоров признаются в налоговом учете не в полном объеме, а лишь в пределах определенного лимита.

Как рассчитать норматив

Норматив представительских расходов в течение отчетного (налогового) периода составляет 4 процента от затрат торговой компании на оплату труда за этот период.

Обратите внимание на следующий момент.

Сумма расходов на оплату труда для расчета лимита определяется нарастающим итогом (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

В результате может оказаться, например, что по итогам девяти месяцев супермаркет превысил норматив представительских расходов, а за год уложился в него.

В январе 2011 года директор супермаркета ООО «Семь островов» утвердил смету представительских расходов на 2011 год и издал приказ об осуществлении затрат на представительские цели.

В феврале 2011 года торговая компания принимает делегацию фирмы-поставщика. Цель переговоров – расширение ассортимента поставляемых товаров.

Согласно отчету о проведении деловой встречи, расходы на нее составили 27 140 руб., включая НДС – 4140 руб. Все потраченные суммы подтверждены первичными документами.

Предположим, что сумма затрат супермаркета на оплату труда за I квартал 2011 года – 300 000 руб. Таким образом, норматив представительских расходов за этот период будет равен:

300 000 руб. х 4% = 12 000 руб.

Следовательно, в I квартале 2011 года ООО «Семь островов» вправе признать в налоговом учете расходы на сумму 12 000 руб.

Допустим, за полугодие на оплату труда начислено 700 000 руб. Норматив представительских расходов таков:

700 000 руб. х 4% = 28 000 руб.

Значит, по итогам полугодия 2011 года супермаркет может включить в состав налоговых затрат всю сумму, фактически истраченную на представительские цели, – 23 000 руб. (27 140 – 4140). То есть бухгалтеру следует дополнительно списать еще 11 000 руб. (23 000 – 12 000).

«Входной» НДС по нормируемым расходам

Налог принимается к вычету лишь в размере, соответствующем нормативу.

По мере роста расходов на оплату труда увеличивается и предельная сумма представительских расходов, которую можно признать в налоговом учете. Соответственно увеличивается и сумма «входного» налога, которая относится к этим затратам и которую можно принять к вычету. Иными словами, если в каком-либо квартале размер норматива не позволяет зачесть всю сумму «входного» налога по нормируемым расходам, часть вычета можно перенести на следующие кварталы (в пределах одного календарного года). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер супермаркета ООО «Семь островов» делает следующие записи.

В I квартале 2011 года:

Дебет 44 Кредит 76
– 23 000 руб. – отражены представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 76
– 4140 руб. – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 2160 руб. (12 000 руб. х 18%) – принята к вычету часть «входного» налога в размере, соответствующем нормативу затрат.

Во II квартале 2011 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 1980 руб. (4140 – 2160) – зачтен «входной» налог по представительским расходам, сумма которых уложилась в норматив.

А если фирма совмещает общий режим и «вмененку»?

В этой ситуации расходы могут быть связаны одновременно с деятельностью на общей системе налогообложения и на ЕНВД. Для целей налогового учета (по налогу на прибыль) данные затраты придется не только нормировать, но и распределять по видам деятельности. Причем методика такого распределения законодательно не установлена. Поэтому фирма может разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Снова воспользуемся условиями первого примера, но предположим, что деятельность ООО «Семь островов» (розничная торговля) переведена на «вмененку». Кроме того, фирма занимается и оптовой реализацией товаров. Допустим, в I квартале 2011 года выручка компании составила:
– от розничной торговли – 5 000 000 руб.;
– от оптовой торговли – 1 500 000 руб. (без учета НДС).

Расходы на оплату труда – 300 000 руб., в том числе:
– на зарплату работников, непосредственно занятых в розничной торговле, – 130 000 руб.;
– на зарплату специалистов, которые занимаются оптовыми продажами, – 70 000 руб.;
– на зарплату работников (административно-управленческого персонала), занятых одновременно в обоих видах деятельности, – 100 000 руб.

Бухгалтер определяет от реализации товаров оптом в общем объеме доходов фирмы:

1 500 000 руб. : (5 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 100 = 23,08%.

При составлении пропорции выручку, как правило, берут нарастающим итогом.

Допустим, товары, речь о которых шла в ходе деловой встречи с поставщиком, планируют продавать как оптом, так и в розницу. Значит, признать в налоговом учете можно не всю сумму, потраченную на представительские цели (23 000 руб.), а только ее часть, пропорциональную доле выручки от оптовой торговли. Бухгалтер рассчитал ее так:

23 000 руб. х 23,08% = 5308,40 руб.

Далее нужно определить, укладывается ли эта сумма в норматив представительских расходов за соответствующий период (I квартал 2011 года).

Как следует из частных разъяснений финансистов, при расчете норматива используют сумму оплаты труда работников, занятых оптовыми продажами, а также административно-управленческого персонала (в части, приходящейся на оптовую торговлю).

Расчет будет таким:

(70 000 руб. + 100 000 руб. х 23,08%) х 4% = 3723,20 руб.

Следовательно, по итогам I квартала 2011 года в состав налоговых затрат можно включить представительские расходы в размере 3723,20 руб.

Предположим, что за полугодие 2011 года выручка компании такова:
– от розничной торговли – 8 000 000 руб.;
– от оптовой торговли – 4 500 000 руб. (без учета НДС).

Расходы на оплату труда за полугодие – 700 000 руб., в том числе:
– на зарплату работников, непосредственно занятых в розничной торговле, – 250 000 руб.;
– на зарплату специалистов, которые занимаются оптовыми продажами, – 210 000 руб.;
– на зарплату персонала, занятого одновременно в обоих видах деятельности, – 240 000 руб.

Доля выручки от реализации товаров оптом в общем объеме доходов равна:

4 500 000 руб. : (8 000 000 руб. + 4 500 000 руб.) х 100 = 36%.

Сумма общехозяйственных представительских расходов, приходящаяся на оптовую торговлю, такова:

23 000 руб. х 36% = 8280 руб.

А норматив затрат составит:

(210 000 руб. + 240 000 руб. х 36%) х 4% = 11 856 руб.

По итогам полугодия сумма затрат, приходящаяся на оптовую торговлю (8280 руб.), уложилась в норматив. Значит, всю ее можно признать в налоговом учете. Нужно дополнительно списать 4556,80 руб. (8280 – 3723,20).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка