Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как рассчитать «упрощенный» налог

1 января 2011 49 просмотров

Если объект налогообложения – «доходы»

Как рассчитать «упрощенный» налог. Налог за год рассчитывают, умножив сумму доходов (определенных нарастающим итогом с начала налогового периода) на ставку налога (6%). Напомним, что при «упрощенке» признаются только оплаченные доходы.

Также следует отметить, что фирмы на упрощенной системе включают в состав доходов выручку от реализации товаров (определяемую по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (в порядке, установленном ст. 250 Налогового кодекса РФ). А поступления, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются. Основание – пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога можно уменьшить


Единый налог при «упрощенке» можно уменьшить.

А именно на суммы:
– больничных пособий, выплаченных работникам в течение года (отчетного периода);
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) за тот же период, что и сам единый налог (авансовый платеж).

Основание – пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Однако в таком случае надо соблюдать следующие правила.

К вычету принимаются не все пособия по временной нетрудоспособности, а только выплаченные за счет средств компании. При этом сами пособия не уменьшаются на суммы исчисленного с них налога на доходы физлиц. Такие выводы следуют из писем Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/146, от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216.

Также напомним, что в 2010 году взносы на обязательное социальное и медицинское страхование фирмы на «упрощенке» начисляли по нулевым тарифам. Поэтому при определении суммы вычета учитываются только больничные пособия, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Следует обратить внимание на разъяснения, которые содержатся в письме ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210. По мнению налогового ведомства, «упрощенный» налог можно уменьшить лишь на те суммы страховых взносов, которые:
– отражены в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ, составленных за те же периоды, за которые рассчитывается единый налог (в рассматриваемой ситуации – за год);
– фактически уплачены до наступления сроков перечисления авансовых платежей по единому налогу (25-е число месяца, следующего за отчетным периодом) либо до срока подачи годовой декларации по единому налогу (31 марта следующего года). При этом, если фактически уплаченная сумма взносов больше показателей, отраженных в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ, разница между ними сумму единого налога не уменьшает. Аналогичное правило действует и в обратном случае – когда фактически уплаченная сумма взносов меньше показателей, отраженных в этих формах (разница между ними сумму единого налога также не уменьшает).

Если исходить из логики налоговиков, то получается следующее. Пенсионные взносы (взносы на обязательное страхование от несчастных случаев), начисленные, например, за декабрь 2010 года, уменьшат сумму единого налога за 2010 год. Но только при условии, что они отражены в форме РСВ-1 ПФР (4-ФСС РФ) и уплачены до 31 марта 2011 года.

Правда, Минфин России давал несколько иные разъяснения.

По мнению финансистов, обязательные страховые взносы уменьшают налог того отчетного (налогового) периода, в котором они фактически уплачены. При этом не имеет значения, за какой период начислены соответствующие суммы.

Иными словами, взносы, начисленные в декабре 2010 года, но перечисленные в январе 2011 года, уменьшат сумму «упрощенного» налога за I квартал 2011 года.

Такие выводы следуют, в частности, из писем Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-11-11/193, от 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105, от 5 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/16 и пр.

Итак, в сложившейся ситуации компания должна самостоятельно решить, какой вариант учета страховых взносов использовать при определении суммы налогового вычета. При этом необходимо помнить, что при проверке налоговые инспекции скорее всего будут руководствоваться разъяснениями ФНС России.

С 2010 года налоговики не контролируют правильность начисления и уплаты взносов. Поэтому фирма не обязана подтверждать факт их перечисления, а инспекция не вправе требовать копии платежных поручений на уплату взносов (письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575).

Как рассчитать налог к уплате в бюджет


Как рассчитать «упрощенный» налог. Единый налог при «упрощенке» не может быть уменьшен более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если сумма взносов на обязательное страхование и больничных пособий не превышает 50 процентов от начисленной за год суммы единого налога, то налог уменьшают на фактически исчисленную сумму вычета. Если же рассчитанный вычет превышает этот предел, то налог уменьшают на 50 процентов.

Также напомним, что в течение года по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) компании уплачивают авансовые платежи по единому налогу.

Получается, чтобы рассчитать сумму, которую следует перечислить в бюджет по итогам года, нужно действовать по такому алгоритму:
– исчислить единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов за год;
– уменьшить исчисленный налог (на сумму больничных пособий и страховых взносов или наполовину);
– из полученной после уменьшения суммы вычесть сумму авансовых платежей, начисленных и уплаченных в течение года по итогам отчетных периодов.

Результат и есть сумма «упрощенного» налога, которую следует доплатить в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346. 21 Налогового кодекса РФ).

На практике возможна и такая ситуация: по итогам года вышла сумма не к доплате, а к уменьшению. Это бывает, например, если уровень доходов компании к концу года снизился, а сумма больничных и страховых взносов существенно возросла.

Полученную по итогам года отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно, в частности:
– зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при «упрощенке»;
– вернуть на расчетный счет организации.

Делают это в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения – «доходы минус расходы»

В данной ситуации единый налог рассчитывают так: налоговую базу (разницу между доходами и расходами) умножают на ставку налога (15%). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в рассматриваемом случае сумма налога не уменьшается на больничные пособия и страховые взносы. Эти выплаты включаются в состав налоговых расходов компании и соответственно учитываются при формировании налоговой базы.

Рассчитайте минимальный налог


Кроме того, по итогам налогового периода (года) фирмы на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Его исчисляют, умножив сумму доходов, полученных за налоговый период, на ставку – 1 процент.

В бюджет придется заплатить минимальный налог (вместо фактически исчисленного) в следующих случаях:
– если фактическая сумма единого налога (рассчитанного с разницы между доходами и расходами по ставке 15%) оказалась меньше суммы минимального налога;
– если по итогам года у компании образовался убыток (то есть расходы превысили доходы).

Пример 

Супермаркет ЗАО «Семь островов» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». По данным налогового учета в 2010 году фирма:
– получила доходы на сумму 900 000 руб.;
– понесла расходы на сумму 850 000 руб.

Бухгалтер супермаркета рассчитал сумму единого налога:
(900 000 руб. – 850 000 руб.) х 15% = 7500 руб.

Сумма минимального налога составила:
900 000 руб. х 1% = 9000 руб.

Таким образом, налог, исчисленный в общем порядке (7500 руб.), меньше суммы минимального налога (9000 руб.).

Следовательно, по итогам года уплате подлежит минимальный налог в размере 9000 руб. Сумма налога, исчисленного в общем порядке (7500 руб.), в бюджет не перечисляется.

Как учесть минимальный налог


Разницу между уплаченным минимальным налогом и фактически исчисленным налогом за 2010 год (если фактический налог меньше минимального) можно включить в состав расходов в этом году (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать на нее налоговую базу разрешается только по окончании года. Данный вывод подтверждается письмами ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@, Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92, от 19 января 2010 г. № 03-11-06/2/4.

Минимальный налог, уплаченный при получении убытка, относят на расходы следующего налогового периода в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если и следующий год фирма закончит с отрицательным финансовым результатом. Тогда минимальный налог увеличит убыток, переносимый на будущее (то есть уменьшающий налоговую базу следующих налоговых периодов). Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Фирмы на «упрощенке» вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток.

Пример 

Оптовая фирма ООО «Луна» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

По итогам 2008 года фирма получила доходы – 2 400 000 руб. и понесла расходы – 2 800 000 руб. Таким образом, по итогам 2008 года у ООО «Луна» сложился убыток в сумме 400 000 руб. (2 400 000 – 2 800 000). Поэтому бухгалтер оптовой фирмы перечислил в бюджет минимальный налог в размере 24 000 руб. (2 400 000 руб. х 1%).

По итогам 2009 года оптовая компания получила доходы – 2 300 000 руб. и понесла расходы – 2 290 000 руб. Кроме того, в состав налоговых затрат по итогам 2009 года был включен минимальный налог, уплаченный за 2008 год (24 000 руб.). Таким образом, по итогам 2009 года образовался убыток в сумме 14 000 руб. (2 300 000 – 2 290 000 – 24 000). Поэтому бухгалтер перечислил в бюджет минимальный налог в размере 23 000 руб. (2 300 000 руб. х 1%).

По итогам 2010 года ООО «Луна» получило доходы – 2 730 000 руб. Расходы составили 2 160 000 руб. Кроме того, в состав расходов был включен минимальный налог, уплаченный за 2009 год (23 000 руб.).

Таким образом, по итогам 2010 года доходы фирмы превысили ее расходы на 547 000 руб. (2 730 000 – 2 160 000 – 23 000).

На начало 2010 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 414 000 руб. (400 000 + 14 000). На эту сумму бухгалтер может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2010 год.

Следовательно, фактически исчисленная сумма единого налога за 2010 год будет равна 19 950 руб. ((547 000 руб. – 414 000 руб.) х 15%).

Сумма минимального налога за 2010 год – 27 300 руб. (2 730 000 руб. х 1%).

Разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом по итогам 2010 года – 7350 руб. (27 300 – 19 950). Она может быть учтена в составе расходов по итогам следующего налогового периода, то есть 2011 года.

А как быть с авансовыми платежами

Предположим, что по итогам работы за год фирма должна заплатить минимальный налог. Однако за отчетные периоды этого же года по единому налогу были внесены авансовые платежи.

Возникает вопрос: можно ли зачесть суммы ранее перечисленных авансов в счет уплаты минимального налога?

Инспекторы отвечают на него отрицательно (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 18-11/3/02093@).

Свою точку зрения чиновники аргументируют так. Фактический и минимальный налог по-разному распределяются между бюджетом и внебюджетными фондами. Кроме того, данные платежи зачисляются по разным кодам бюджетной классификации. Таким образом, делают вывод чиновники, даже если компания перечисляла в течение года авансовые платежи по единому налогу, минимальный налог по итогам периода она обязана уплатить в полной сумме.

Образовавшаяся переплата (общая сумма авансовых платежей, внесенных в течение года) должна быть возвращена либо зачтена в счет уплаты авансовых платежей по единому налогу в следующем году (в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Фирмы на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на больничные пособия и обязательные страховые взносы. При этом сумма налога может быть снижена не более чем наполовину. Компании, применяющие объект «доходы минус расходы», исчисляют по итогам года минимальный налог. Его перечисляют в бюджет, если фактический налог окажется меньше минимального или если по итогам налогового периода фирма получила убыток.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка