Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В декларации НДС заявлен к вычету

1 января 2011 4 просмотра

Какие документы могут запросить при проверке

В декларации НДС заявлен к вычету. Если по итогам квартала у торговой фирмы вычеты по НДС превысили начисленные суммы, размер превышения можно возместить из бюджета. Но чиновники настаивают, что это возможно в случае, когда у компании были доходы от реализации в течение квартала. Ведь налогоплательщик имеет право уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Если же в этом периоде доходов от продажи у компании не было, а следовательно, не возникло налогооблагаемой базы, вычетами по налогу можно воспользоваться в квартале, в котором произойдет реализация. Такие разъяснения приведены, в частности, в письмах Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79.

Однако в любом случае инспекция перечислит деньги только после камеральной проверки (ст. 176 Налогового кодекса РФ). Порядок ее проведения установлен статьей 88 Налогового кодекса РФ. Контролеры вправе истребовать у торговой фирмы документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ подтверждают право применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Как правило, перечень документов таков:

  • журналы выставленных и полученных счетов-фактур;
  • книга покупок;
  • книга продаж;
  • счета-фактуры (полученные и выставленные);
  • накладные по форме № ТОРГ-12, акты выполненных работ (оказанных услуг) к счетам-фактурам;
  • транспортные и товарно-транспортные накладные, квитанции, подтверждающие приемку груза (например, квитанции РЖД);
  • договоры с контрагентами (покупателями и поставщиками);
  • карточки счета по счетам взаиморасчетов с контрагентами;
  • инвентарные карточки и акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств;
  • оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета ТМЦ;
  • платежные поручения по оплате поставщикам;
  • иные документы (акты сверки взаиморасчетов с контрагентами и др.).

Документы представляют в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Причем, по мнению финансистов, заверять нужно каждый документ в отдельности, а не подшивку документов (письмо Минфина России от 30 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-549).

Оформление счетов-фактур

В декларации НДС заявлен к вычету. Зачастую налоговики отказывают в вычете из-за неверно оформленных документов, и в первую очередь счетов-фактур. Ведь счет-фактура от продавца – обязательный документ для принятия налога к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С 2012 года предполагается ввести в действие новую форму счета-фактуры, а в 2011 году применялась форма счета-фактуры и порядок его оформления, приведенные в приложении № 1 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур… (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Согласно проекту постановления Правительства РФ, размещенному на сайте Минфина России, с 1 января 2012 года планируется утвердить новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и порядок их оформления (ведения).

Далее рассмотрим основные вопросы, по которым могут возникнуть споры с инспекцией.

Счет-фактура выставлен в предыдущем квартале

Нередки случаи, когда счет-фактуру за предыдущий месяц бухгалтер получил уже после сдачи декларации за отчетный квартал. Например, счет-фактура за декабрь 2011 года поступил от поставщика после 20 января 2012 года, когда декларация за IV квартал 2011 года уже сдана. Возникает вопрос: как поступить в этой ситуации – зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок декабрем и подать уточненную декларацию за IV квартал 2011 года или включить его в книгу покупок в январе и соответственно принять в I квартале 2012 года «входной» НДС к вычету?

Чиновники считают, что здесь допустим второй вариант. То есть организация может принять вычет по этому документу в периоде его получения (письмо Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02). Однако законодательство не запрещает внести уточнения в декларацию за предыдущий период.

Авансовый счет-фактура

При получении предоплаты от покупателя торговая компания должна выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Правда, если товар был отгружен в течение пяти календарных дней с момента получения аванса, то, по мнению финансистов, составлять авансовый счет-фактуру нет необходимости (письмо от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99). В иных случаях при получении оплаты (частичной оплаты) и отгрузке товаров в одном квартале база по НДС исчисляется как на день поступления предоплаты, так и на день отгрузки товаров. При этом НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету в том же квартале (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В то же время сама торговая компания может перечислять предоплату своим поставщикам (не только по товарам, но и по услугам, например за аренду). Поэтому, если поставщик является плательщиком НДС, компания вправе попросить от него счет-фактуру на сумму перечисленного аванса. Это может быть целесообразно для уменьшения базы по налогу, если аванс перечислен в одном квартале, а товары или услуги получены только в следующем. Причем чиновники не возражают против частичного принятия к вычету сумм НДС в отношении предварительной (частичной) оплаты (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321).

Корректировочный счет-фактура

С IV квартала 2011 года при изменении стоимости отгруженных товаров стали применять корректировочные счета-фактуры. Поскольку в 2011 году форма корректировочного счета-фактуры не была утверждена, его разрешалось составлять по форме, рекомендованной ФНС России в письме от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15927@.

Подробнее о заполнении корректировочного счета-фактуры и регистрации его в книге покупок или книге продаж читайте в журнале .

Опечатки при заполнении счетов-фактур

По мнению финансистов, опечатка в названии организации не помешает получить вычет (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-09/28). Главное, чтобы продавца и покупателя можно было идентифицировать, поэтому ошибки в указании ИНН и КПП налоговики рассматривают как основание для отказа в вычете (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 ноября 2010 г. № А29-1632/2010, ФАС Московского округа от 28 сентября 2010 г. № КА-А40/11365-10). Правда, арбитры не во всех случаях поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г. № А65-7253/2008). А вот отсутствие КПП, с точки зрения судей, не является ошибкой и не лишает организацию права на вычет (постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2010 г. № КА-А40/1164-10).

Однако, если вы обнаружили подобные ошибки, лучше все же попросить поставщика переоформить документ.

Подписи в счетах-фактурах

В счетах-фактурах обязательно должны быть подписи с расшифровкой лиц, которые их подписывают. Если это условие не выполнено, судьи могут отказать в праве на вычет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая № А66-10057/2009).

При этом допустимо подписание счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера уполномоченными лицами (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Причем, как отмечают чиновники, в счете-фактуре должна быть расшифровка подписи (фамилия и инициалы) именно тех лиц, которые подписывают документ. Если в счете-фактуре в реквизитах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то под указанными реквизитами рекомендуется дополнительно написать «за руководителя организации» и «за главного бухгалтера» соответственно. Такое разъяснение приведено в письме ФНС России от 18 июня 2009 г. № 3-1-11/425@.

В некоторых случаях налоговики могут посчитать подписи недостоверными (хотя это непросто доказать), но арбитры обычно принимают сторону организаций (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 18162/09).

Номер и дата документа

Вычет по счету-фактуре, в котором отсутствует номер, неправомерен, ведь это обязательный реквизит (п. 5, 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В то же время указание номера не в хронологическом порядке на вычет не влияет (постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2009 г. № КА-А40/614-09).

Напомним, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней после отгрузки товаров или оказания услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Поэтому чиновники не примут счет-фактуру, датированный с нарушением этого срока (письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370). При этом дата счета-фактуры не может быть ранее даты накладной или акта (письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44).

Кстати, право на вычет можно отстоять и в случае, когда в дате счета-фактуры есть число и месяц, но нет года (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 сентября 2010 г. № А32-49229/2009).

Неточный адрес, сокращенное наименование субъекта РФ, по мнению чиновников, не являются существенной ошибкой (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36).

Оформление других документов

Для принятия НДС к вычету, помимо счета-фактуры, необходимы и другие документы, подтверждающие реальность совершенной операции (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Такими документами в первую очередь являются акт выполненных работ (оказанных услуг), товарная накладная и товарно-транспортная накладная (ТТН).

Акты оказанных услуг

Факт оказания услуги подтверждает акт. Но бывает, что, например, банки не всегда их оформляют (скажем, в случае заверения карточек с образцами подписей). Поэтому, если банк отказывается составить акт, оформите письменный запрос в его адрес (с указанием счета-фактуры, к которому не составлен акт), а копию ответа приложите к пакету документов, представляемых в связи с камеральной проверкой.

Товарная накладная

Накладная по форме № ТОРГ-12 – основной документ для принятия ценностей на учет. Вместе с тем чиновники настаивали, что помимо нее нужно составлять товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, которая, по их мнению, подтверждает транспортировку товара. Но так было раньше. Однако с 25 июля 2011 года применяется транспортная накладная новой формы, при этом форма ТТН формально все еще остается действующей. И теперь чиновники считают, что нужно оформлять все три документа: ТОРГ-12, транспортную накладную и ТТН (см., например, письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/540, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/501).

Форма транспортной накладной приведена в приложении № 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Правда, еще ранее судьи ВАС РФ сделали вывод, что форма № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. Данный документ необходим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов. И если товар приобретает компания, которая не является заказчиком по договору перевозки, наличие товарно-транспортной накладной необязательно (постановление Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10).

А если услуги по доставке товара торговой фирме оказывает транспортная компания, форму № 1-Т и транспортную накладную придется оформить.

Конечно, не все недочеты в оформлении первичных документов судьи считают основанием для отказа в вычете. Но чтобы спор с налоговиками не пришлось решать в судебном порядке, рекомендуем заранее проверить наличие и правильность оформления документов и при необходимости заменить или исправить их.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка