Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Получен валютный кредит на покупку товаров

24 января 2011 4 просмотра

Бухгалтерский учет валютного кредита

Получен валютный кредит на покупку товаров. Иностранная валюта, полученная торговой фирмой по кредитному договору, зачисляется на счет 52 «Валютные счета». А расчеты с банком ведутся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления валюты. При этом обязательства по основному долгу и процентам за пользование кредитом отражаются на отдельных субсчетах (п. 2, 4 ПБУ 15/2008).

Валютные обязательства торговой фирмы (заемщика) перед банком пересчитываются в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, установленному Центральным банком РФ (п. 5, 7 ПБУ 3/2006):
– на даты совершения операций по счету 66 (67), связанных с погашением задолженности;
– на отчетную дату, то есть в последний день календарного месяца.

Если торговая фирма получила кредит на приобретение товаров, то проценты по нему в стоимости ценностей не учитываются. Они включаются лишь в стоимость тех внеоборотных активов, которые признаются инвестиционными активами (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом субъекты малого предпринимательства могут списывать в расходы проценты, полученные даже на строительство (приобретение) инвестиционного актива.

Торговая компания ООО «Атлант» получила 30 ноября 2010 года долгосрочный кредит в сумме 20 000 евро под 10 процентов годовых. Банк начисляет проценты со дня, следующего за днем выдачи денег. Договором предусмотрено, что ежемесячно (в последний банковский день каждого месяца) компания погашает основной долг в сумме 1000 евро и уплачивает проценты за пользование кредитом.

Предположим, что официальный курс евро составлял:
– на дату получения кредита – 41,5682 руб. за евро;
– на 31 декабря – 41,4560 руб. за евро;
– на 31 января – 41,6925 руб. за евро.

Бухгалтер отразил в учете операции следующими проводками:

Дебет 52
Кредит 67 субсчет «Расчеты по кредиту»
– 831 364 руб. (20 000 EUR х 41,5682 руб/EUR) – получен кредит;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– 7041,84 руб. (20 000 EUR х 10% : 365 дн. х 31 дн. х 41,4560 руб/EUR) – начислены проценты за декабрь;

Дебет 67 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 52
– 7041,84 руб. – уплачены проценты;

Дебет 67 субсчет «Расчеты по кредиту»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2244 руб. (20 000 EUR х (41,5682 руб/EUR – 41,4560 руб/EUR)) – переоценена задолженность по кредиту на конец месяца;

Дебет 67 субсчет «Расчеты по кредиту»
Кредит 52
– 41 456 руб. (1000 EUR х 41,4560 руб/EUR) – погашена часть основного долга;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– 6727,91 руб. (19 000 EUR х 10% : 365 дн. х 31 дн. х 41,6925 руб/EUR) – начислены проценты за январь;

Дебет 67 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 52
– 6727,91 руб. – уплачены проценты;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы
Кредит 67 субсчет «Расчеты по кредиту»
– 4493,50 руб. (19 000 EUR х (41,6925 руб/EUR – 41,4560 руб/EUR)) – переоценена задолженность по кредиту на конец месяца;

Дебет 67 субсчет «Расчеты по кредиту»
Кредит 52
– 41 692,50 руб. (1000 EUR х 41,6925 руб/EUR) – погашена часть основного долга.

Налоговый учет процентов и курсовых разниц

Получен валютный кредит на покупку товаров. При методе начисления процентные расходы признаются на конец месяца (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При этом сумма расхода нормируется по правилам, установленным пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. С 2011 года предельная величина процентов изменена (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 19 октября 2010 г. № ШС-37-3/13654@). Ранее по долговым обязательствам в иностранной валюте принималась сумма процентов в размере 15 процентов годовых. Но с 2011 года лимит исчисляется как произведение ставки рефинансирования и коэффициента 0,8. При этом берется ставка рефинансирования на дату:
– привлечения денежных средств, если договор не содержит условие об изменении процентной ставки;
– признания расходов в виде процентов (при наличии условия о пересмотре ставки).

Обратите внимание: новая ставка применяется к процентам, начисленным с 1 января 2011 года (не важно, когда получен сам кредит). Поэтому такая ставка применяется и в отношении займов и кредитов, полученных до 1 января 2011 года. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166.

Курсовые разницы по основному долгу порождают внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Воспользуемся условиями примера 1. Кредитный договор не предусматривает изменения процентной ставки. В целях налогообложения прибыли проценты за декабрь принимаются в полном размере (7041,84 руб.), поскольку ставка кредитования (10%) меньше предельной величины (15%).

Теперь определим сумму расхода в январе. На момент выдачи кредита (30 ноября) ставка рефинансирования составляла 7,75 процента годовых, поэтому предельная величина процентов – 6,2 процента (7,75% ? 0,8). Получаем расход – 100,05 евро (19 000 EUR х 6,2% : 365 дн. х 31 дн.). В пересчете в рубли по курсу на 31 января получаем расход в размере 4171,33 руб. (100,05 EUR х 41,6925 руб/EUR). В бухучете возникает постоянное налоговое обязательство – 511,32 руб. ((6727,91 руб. – 4171,33 руб.) х 20%).

Важно запомнить

С 1 января 2011 года проценты по валютным кредитам в целях налогообложения прибыли принимаются в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8. При этом такой лимит применяется и в том случае, если сам кредит был получен в прошлом году.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка