Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Розничная сеть распределяет дивиденды

21 февраля 2011 26 просмотров

Порядок выплаты дивидендов

Розничная сеть распределяет дивиденды. После принятия решения о распределении дивидендов их выплачивают в определенный уставом или этим решением срок. Однако он не может превышать 60 дней с момента принятия указанного решения (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Акционерами (участниками) общества могут быть как физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), так и организации (российские и иностранные).

Налогообложение

Розничная сеть распределяет дивиденды. Сумму дохода каждого из учредителей определяют пропорционально их долям в уставном капитале данной компании (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Если российская организация выплачивает дивиденды другим компаниям и физическим лицам, она считается налоговым агентом в отношении этих выплат. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет торговая фирма, будь это «упрощенка» или «вмененка». Ведь от обязанности налоговых агентов компании, работающие на спецрежимах, не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). А значит, с сумм дивидендов торговая фирма должна исчислить и удержать налог на прибыль или НДФЛ (п. 2 ст. 214, п. 2, 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при начислении налогов применяются ставки, действующие на дату выплаты дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Порядок расчета налогов при выплате дивидендов зависит от следующих факторов:
– от статуса учредителя-гражданина – резидент или нерезидент;
– от того, какой компанией – российской или иностранной – является учредитель;
– получала ли фирма, выплачивающая дивиденды, доходы от участия в других организациях.

Если учредитель – резидент или российская организация

Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды выплачиваются российской компании (или физическому лицу – резиденту РФ).

Налог на прибыль с дивидендов российской организации удерживается по ставке 9 или 0 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Причем условие применения нулевой ставки указано в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ: на день принятия решения о выплате дивидендов доля учредителя в уставном капитале должна составлять 50 процентов и более в течение не менее чем 365 календарных дней. В других случаях налог удерживается по ставке 9 процентов.

А налог на доходы физических лиц с выплат учредителям – резидентам РФ уплачивается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить удержанный налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если же дивиденды выдаются наличными, удержанный с них НДФЛ нужно перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на их выплату (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль (или налог на доходы физлиц), который следует удержать, рассчитывается по формуле:

Н = Др : д х Сн х (д – Д),

где Н – сумма налога; Др – сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу данного получателя; Сн – налоговая ставка; д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом; Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов.

Обратим внимание на некоторые нюансы такого расчета.

Если в результате расчета получилась отрицательная величина (показатель Н), обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Дивиденды, полученные торговой фирмой (налоговым агентом) от долевого участия (показатель Д), учитывают за минусом ранее удержанного налога. Такое разъяснение дали финансисты в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82.

При этом к показателю Д не относятся дивиденды, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, то есть они в расчете не участвуют.

Заметьте: в ряде случаев показатель Д будет равен нулю. Это произойдет, если сама фирма – налоговый агент не получала доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде. Или если она получала доходы, но они уже были учтены при расчете налога с дивидендов, начисленных российским организациям. Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Исключив показатель Д из формулы, мы получим:

Н = Др : д х Сн х д.

То есть выходит, что в перечисленных случаях налог с дивидендов рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих выплате данному получателю, на ставку налога.

По итогам 2010 года ООО «Аргон» получило чистую прибыль в размере 740 000 руб. В эту сумму включены 200 000 руб. – доходы, полученные в 2010 году от долевого участия в других организациях (доли принадлежат ООО «Аргон» более двух лет). Из них 97 000 руб. – дивиденды от ООО «Славное» (общество владеет 50% в его уставном капитале), 103 000 руб. – дивиденды, полученные от ООО «Февраль» (обществу принадлежит 10% в его уставном капитале). В марте 2011 года общее собрание участников решило распределить всю сумму чистой прибыли между участниками. Ими являются: российская организация ООО «Корона» (владеет 20% уставного капитала), граждане России (работники ООО «Аргон») Павлов И. А. (его доля – 30% в уставном капитале) и Андреев И. С. (доля – 50% в уставном капитале). Таким образом, сумма дивидендов, причитающаяся каждому из учредителей, составила:
– ООО «Корона» – 148 000 руб. (740 000 руб. х 20%);
– Павлову И. А. – 222 000 руб. (740 000 руб. х 30%);
– Андрееву И. С. – 370 000 руб. (740 000 руб. х 50%).

В этом случае сумма налога на прибыль, которую следует удержать с доходов ООО «Корона», будет рассчитана так:

148 000 руб. : 740 000 руб. х 9% х (740 000 руб. – 103 000 руб.) = 11 466 руб.

Поскольку дивиденды, полученные ООО «Аргон» от ООО «Славное», облагаются по нулевой ставке, то при расчете налога на прибыль и налога на доходы физических лиц они не учитываются.

Налог на доходы физлиц, который нужно удержать с Павлова, составит:

222 000 руб. : 740 000 руб. х 9% х (740 000 руб. – 103 000 руб.) = 17 199 руб.

А с доходов Андреева будет удержан НДФЛ в сумме:

370 000 руб. : 740 000 руб. х 9% х (740 000 руб. – 103 000 руб.) = 28 665 руб.

Учредитель – нерезидент или иностранная компания

В этом случае по общему правилу налог на прибыль и НДФЛ рассчитывают как произведение суммы дивидендов на ставку налога – 15 процентов (п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Однако международным договором с иностранным государством об избежании двойного налогообложения может предусматриваться пониженная ставка налога или то, что налог вообще не удерживается (ст. 7, подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но одного наличия такого договора (соглашения) недостаточно. Налогоплательщику необходимо подтвердить свой статус налогового резидента другого государства документально (п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ).

Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения приведен в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20@. Также его можно найти в электронной версии статьи, опубликованной на сайте .

Для применения ставок, установленных международными соглашениями к дивидендам иностранной компании, она обязана предоставить обществу подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, заверенное компетентным органом этого государства. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту нужно вручить перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 ноября 2010 г. № 03-08-05/1).

По итогам 2010 года ООО «Красторг» получило чистую прибыль в размере 500 000 руб., которую на общем собрании участников решили распределить между учредителями. Ими являются иностранная компания – резидент Бельгии (ей принадлежит 60 процентов в уставном капитале) и гражданин – резидент Израиля (его доля – 40 процентов). Дивиденды к выплате и налоги рассчитывают следующим образом.

Сумма дивидендов, начисленных иностранной компании, равна 300 000 руб. (500 000 руб. х 60%). По общему правилу налог на прибыль с этой суммы нужно удержать по ставке 15 процентов. Однако в целях избежания двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии заключена Конвенция от 16 июня 1995 г. В соответствии со статьей 10 Конвенции дивиденды облагаются по ставке 10 процентов. Следовательно, сумма налога с дивидендов составит 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%).

Что касается НДФЛ с дивидендов, причитающихся гражданину Израиля, которые составляют 200 000 руб. (500 000 руб. х 40%), то налог также удерживают в размере 10 процентов от этой суммы. Основание – статья 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 года. Соответственно сумма НДФЛ будет 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

Налоговая отчетность

Розничная сеть распределяет дивиденды. Сведения о начисленных дивидендах и удержанной сумме налога на доходы физических лиц подают по форме 2-НДФЛ.

Напомним, что за 2010 год справку представляют по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

А информацию о начисленных дивидендах и об удержанном с организации налоге на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации по налогу в листе 03.

Начиная с отчетности за 2010 год декларацию по налогу на прибыль представляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

Важно запомнить

В отношении выплаченных дивидендов налоговыми агентами выступают все торговые организации, в том числе и применяющие спецрежимы. Налог удерживают по ставке, действующей на день выплаты дивидендов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка