Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если товар продан в рассрочку

21 февраля 2011 37 просмотров

Порядок действий поставщика, если товар продан в рассрочку

Cначала остановимся на особенностях учета у поставщика.

Начислите НДС

По мнению чиновников, проценты, полученные по коммерческому кредиту, – это денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров. Поэтому на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ они должны облагаться НДС. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/410. Аналогичной точки зрения придерживается и ФАС Дальневосточного округа (постановление от 27 января 2010 г. № Ф03-8066/2009).

Далее требуется обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, важно не запутаться: проценты по товарному кредиту облагаются НДС лишь в той части, которая превышает суммы, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Однако к коммерческому кредиту данная норма не применяется: проценты по нему облагаются налогом в полном объеме.

Во-вторых, поскольку полученные проценты связаны с оплатой товаров, действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ: налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, по оплате которых предоставлена отсрочка (рассрочка), облагаются по пониженной ставке, к процентам применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118. А вот если с ценностей, проданных на условиях коммерческого кредита, НДС не уплачивается, то и с суммы процентов налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса предусматривает включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). Значит, по нашему мнению, налог начисляется в момент поступления процентов. При этом продавец должен отразить их в счете-фактуре, который составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Поскольку налог покупателю, заплатившему проценты, не предъявляется, передавать ему данный счет-фактуру не нужно.

Включите проценты в состав налоговых доходов

В налоговом учете поставщика сумма начисленных процентов по коммерческому кредиту признается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Возникает вопрос: можно ли уменьшить проценты на сумму налога на добавленную стоимость, которая в них заложена? В пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком (поставщиком) покупателю товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС покупателю не предъявляется, формально данная норма на суммы процентов не распространяется. Значит, их нужно отнести в состав внереализационных доходов в полном объеме (включая НДС). Но двойное налогообложение недопустимо. Следовательно, налог, который включен в сумму процентов, можно списать как другие обоснованные внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Бухучет: помните о нюансах

Обратимся к пункту 6.2 ПБУ 9/99. Здесь сказано, что выручка при продаже продукции или товаров на условиях коммерческого кредита принимается в полной сумме дебиторской задолженности.

Это означает, что проценты, начисленные за отсрочку (рассрочку) платежа, полностью включаются в сумму выручки, которая является доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проценты целесообразно отражать обособленно – на отдельном субсчете счета 62.

Если договором не предусмотрено иное, товар, проданный в кредит, с момента передачи покупателю и до полной его оплаты считается находящимся в залоге у продавца (п. 5 ст. 488 Гражданского кодекса РФ). Поэтому, отразив реализацию, договорную стоимость залога нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Оптовая фирма ЗАО «Гермес» в январе 2011 года заключила договор поставки товара с магазином ООО «Меркурий».Стоимость партии составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Покупная стоимость товара равна 1 600 000 руб.

Согласно договору, покупатель оплачивает поставку в два этапа. Так, в феврале 2011 года ООО «Меркурий» перечисляет предоплату в размере 20 процентов стоимости товара, что составляет 472 000 руб. (2 360 000 руб. х 20%). Товары отгружаются на следующий день после получения на расчетный счет ЗАО «Гермес» предоплаты. Поскольку аванс был получен 27 февраля 2011 года, отгрузка состоялась 28 февраля 2011 года. На оставшуюся сумму 1 888 000 руб. (2 360 000 – 472 000) покупателю предоставляется рассрочка платежа на один месяц (с 1 марта по 31 марта включительно) под 12 процентов годовых, которые магазин уплачивает вместе с основным долгом.

В учете ЗАО «Гермес» делаются такие записи.

27 февраля 2011 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 472 000 руб. – получена предоплата;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (472 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

28 февраля 2011 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2 360 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 1 600 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 472 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– 72 000 руб. – принят к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 19 242 руб. (1 888 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за коммерческий кредит;

Дебет 008
– 1 888 000 руб. – отражена стоимость неоплаченного товара, находящегося в залоге.

31 марта 2011 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 1 888 000 руб. – поступила оплата;

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по процентам»
– 19 242 руб. – получены проценты;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2935 руб. (19 242 руб. х 18/118) – начислен НДС с суммы процентов;

Кредит 008
– 1 888 000 руб. – списан с забалансового учета товар, находящийся в залоге.

По мере того как покупатель будет рассчитываться за товары, их стоимость списывается с забалансового учета.

В налоговом учете ЗАО «Гермес» за I квартал 2011 года проценты и НДС по ним отражаются так: в составе внереализационных доходов – 19 242 руб., в составе внереализационных расходов – 2935 руб.

Коммерческий кредит: особенности учета у покупателя

Теперь расскажем о том, как отражаются проценты у покупателя, если товар продан в рассрочку.

НДС к вычету не принимается

Однозначного ответа на вопрос, имеет ли покупатель право принять к вычету налог, исчисленный поставщиком с суммы процентов, в законодательстве нет. И все же ответ скорее отрицательный. В пользу этого говорят следующие факты.

Во-первых, поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре для себя (то есть не предъявляет налог покупателю).

Во-вторых, уплачивая проценты за отсрочку (рассрочку) платежа, покупатель не приобретает имущество и не принимает его к учету.

Поэтому условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ о порядке зачета «входного» налога не выполнены.

В налоговом учете возникает внереализационный расход

В налоговом учете проценты по коммерческому кредиту включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль проценты за пользование заемными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом действует такой порядок. Если рассчитанная нормативная величина оказалась меньше фактически начисленных процентов, то в налоговом учете отражается сумма норматива.

Если же, наоборот, фактически начисленные проценты меньше норматива, то в состав налоговых расходов включается фактическая сумма. То есть на затраты всегда относится наименьшая из величин.

По общему правилу, установленному пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, определить максимальный размер (норматив) процентов по рублевым займам (кредитам) можно, в частности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам и займам (за исключением заемных средств, полученных на покупку инвестиционного актива) включаются в состав прочих расходов.

То есть они ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на отдельном субсчете).

Полученный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по договорной стоимости.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Для упрощения предположим, что бухгалтер магазина не ставил «авансовый» НДС к вычету.

В учете ООО «Меркурий» делаются следующие проводки.

27 февраля 2011 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51
– 472 000 руб. – перечислен аванс поставщику.

28 февраля 2011 года:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – принят к учету товар;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 360 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 472 000 руб. – зачтена предоплата, ранее перечисленная поставщику;

Дебет 009
– 1 888 000 руб. – отражен товар в залоге.

31 марта 2011 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 51
– 1 888 000 руб. – оплачен товар;

Кредит 009
– 1 888 000 руб. – списан товар с забалансового учета;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по процентам»
– 19 242 руб. (1 888 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 51
– 19 242 руб. – перечислены суммы в качестве уплаты процентов по коммерческому кредиту.

Далее для целей налогового учета бухгалтер рассчитал нормативную величину процентов исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

С 1 июня 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75 процента годовых (указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. № 2450-У).

Она составила 22 369 руб. (1 888 000 руб. х 7,75% х 1,8 : 365 дн. х 31 дн.).

Таким образом, всю фактическую сумму процентов (19 242 руб.) бухгалтер ООО «Меркурий» вправе признать в налоговом учете.

Важно запомнить

К коммерческому кредиту применимы общие правила договоров займа и кредита. В бухгалтерском учете поставщика проценты за отсрочку (расссрочку) платежа увеличивают выручку от реализации товаров, а в налоговом – включаются в состав внереализационых доходов. У покупателя проценты относятся на внереализационые расходы, но лишь в пределах норматива.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка