Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Какие изменения нужны в учетной политике '2017?

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Поставщик вернул импортеру аванс

21 февраля 2011 33 просмотра

Перечисляем предоплату

Поставщик вернул импортеру аванс. В большинстве случаев контракты с зарубежными поставщиками предусматривают авансирование.

Правила бухгалтерского учета

Валютный аванс пересчитывают в рубли один раз – на дату перечисления денег. В дальнейшем (на отчетную дату, то есть на конец месяца) дебиторскую задолженность поставщика по отгрузке товаров не переоценивают. Соответственно стоимость импортного товара, оплаченного фирмой в предварительном порядке, также пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перечисления предоплаты и далее (на момент оприходования товара) не переоценивается (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Пример 

Поставщик вернул импортеру аванс. Оптовая фирма ЗАО «Инторг» импортирует из Германии партию товаров. Стоимость партии в ценах поставщика – 15 000 евро. 1 марта компания перечислила иностранному поставщику 100 – процентную предоплату за товар. Предположим, что курс евро на эту дату – 38 руб. за евро. Партия была получена 5 апреля (курс валюты – 40 руб. за евро).

Бухгалтер сделал такие записи.

1 марта:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR х 38 руб/EUR) – перечислена предоплата.

5 апреля:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 570 000 руб. – оприходованы импортные товары;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 570 000 руб. – зачтен аванс в момент перехода права собственности на товары.

В налоговом учете – аналогичный порядок

Для целей налогового учета валютные активы и обязательства, разумеется, также пересчитываются в рубли. Причем и в налоговом учете не возникает курсовых разниц по перечисленным и полученным валютным авансам. Это следует из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Иными словами, сумма валютной предоплаты для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса. То есть порядок налогового учета авансов в валюте аналогичен порядку, применяемому в бухгалтерском учете.

Учет других активов и обязательств

Изложенный порядок не распространяется на другие активы и обязательства (требования), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет


По общему правилу стоимость имущества и средства в расчетах пересчитывают в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и (или) на конец каждого месяца. Например, в случае частичной предоплаты (когда авансом оплачивается только часть стоимости контракта, а окончательные расчеты делаются уже после получения импортного товара) порядок действий следующий.

Неоплаченная часть стоимости приобретенных товаров определяется по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 и 9 ПБУ 3/2006).

Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком нужно переоценивать на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед продавцом. Это следует из пунктов 7 и 11 ПБУ 3/2006.

Возникающие в результате таких пересчетов курсовые разницы отражаются в бухучете как прочие доходы или расходы на одноименном счете 91. Основание – пункт 13 ПБУ 3/2006.

Налоговый учет


Для целей налогового учета имущество, обязательства и требования (кроме полученных и выданных авансов) также переоцениваются. То есть порядок действий опять же будет аналогичен применяемому в бухучете.

В частности, сумму кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком за поставленный товар (при частичной предоплате) определяют так.

Сначала ее пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара. Затем эту задолженность переоценивают – по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода и (или) на дату погашения долга перед поставщиком.

Таковы нормы пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В результате переоценок в налоговом учете импортера возникают положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внереализационные расходы) курсовые разницы.

Если контракт расторгли

Теперь рассмотрим алгоритм действий импортера в случае расторжения контракта и возврата предоплаты.

Порядок налогового учета разъяснили чиновники
В письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683 приведены следующие разъяснения.

При расторжении договора с иностранным поставщиком предоплата, перечисленная ему ранее, подлежит переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы аванса, выраженное в иностранной валюте. То есть дебиторская задолженность контрагента уже не считается предоплатой.

Следовательно, делают вывод финансисты, на дату расторжения контракта импортер должен переоценить подлежащую возврату сумму. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов.

Дальнейшую переоценку суммы задолженности нужно делать в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ – в порядке, предусмотренном для целей налогового учета иных валютных обязательств и требований (кроме авансов).

Таким образом, по логике чиновников, сумму аванса, возвращаемого импортеру, придется переоценить три раза:
– по курсу иностранной валюты на дату расторжения договора;
– по курсу, действующему на последний день отчетного (налогового) периода;
– по курсу на момент фактического поступления суммы.

Какие записи сделать в бухучете

Чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, целесообразно применить аналогичный подход и в бухгалтерском учете.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 5 апреля поставщик не выполнил своих обязательств по поставке товара и стороны расторгли контракт (курс валюты – 40 руб. за евро). Возвращенная сумма предоплаты от иностранного контрагента поступила на валютный счет ЗАО «Инторг» 10 мая (курс валюты – 42 руб. за евро). Допустим, что курс валюты на 30 апреля (конец месяца) составил 41 руб. за евро. Записи будут такими.

1 марта:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR х 38 руб/EUR) – перечислена предоплата.

5 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (15 000 EUR х 40 руб/EUR – 570 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Учет курсовых разниц целесообразно вести на отдельном аналитическом счете.

30 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (15 000 EUR х 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница на конец месяца.

10 мая:

Дебет 52
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 630 000 руб. (15 000 EUR х 42 руб/EUR) – поступил возвращенный аванс;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (630 000 – 615 000) – отражена положительная курсовая разница на дату поступления денег.

В налоговом учете ЗАО «Инторг» в апреле в составе внереализационных доходов отражена сумма 45 000 руб. (30 000 + 15 000). В мае на внереализационные доходы отнесено 15 000 руб.

Важно запомнить

Если контракт с иностранным поставщиком расторгнут и предоплата должна быть возвращена, ее сумму придется переоценить, причем несколько раз. Такой вывод следует из разъяснений чиновников. В результате переоценок возникнут курсовые разницы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка