Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Премирование покупателя за превышение объема закупок

21 марта 2011 154 просмотра

Непродовольственные товары

Прежде всего отметим, что премирование покупателя за превышение объема закупок непродовольственных товаров (или за иные действия, например за досрочную оплату поставки) возможно в любой форме.

Подробно – в статье «» журнала «Учет в торговле» № 2, 2011.

Иными словами, поощрение может быть предоставлено, в частности:
– в виде скидки, которая уменьшает цену уже отгруженных товаров (ретро скидка);
– путем перечисления денежной премии на расчетный счет покупателя;
– путем уменьшения общей суммы задолженности покупателя перед поставщиком, то есть списания части долга (без изменения цены).

Дело в том, что при поставках таких товаров не действуют ограничения, установленные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Учет у поставщика: есть сложности

Если речь идет о ретроскидках, уменьшающих цены уже отгруженных товаров, то поставщик вносит соответствующие корректировки в данные налогового учета. То есть уменьшает налоговую выручку от реализации того периода, в котором товары были отгружены.

А вот стимулирующую денежную премию (бонус) без изменения цены отгруженных товаров продавец включает в состав внереализационных налоговых расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой вывод следует, например, из письма Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/40. Что же касается облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (то есть выручки от реализации товаров, отраженной в бухучете), то здесь действуют несколько иные правила.

В бухгалтерском учете и ретро скидки, и стимулирующие денежные вознаграждения уменьшают выручку от реализации товаров. В постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 судьи указали следующее. Стороны договора могут установить любую систему поощрения покупателя за выполнение им определенных условий сделки (скидка, уменьшающая базовые цены товаров, дополнительное вознаграждение или бонус и т. п.). Причем премирование покупателя за превышение объема закупок возможно в любой форме (перечисление денег на расчетный счет, уменьшение цен или общей суммы задолженности). Но независимо от порядка предоставления вознаграждения на его сумму нужно скорректировать (уменьшить) выручку.

Аналогичные выводы можно сделать и на основании разъяснений чиновников. Они отмечают, что бонусы (премии, вознаграждения) при поставках непродовольственных товаров надо рассматривать в качестве форм скидок. И это должно иметь соответствующие режиму изменения цены налоговые последствия по НДС (письма Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436, ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63).

Таким образом, получается, что денежные вознаграждения магазинам в бухгалтерском и налоговом учете оптового поставщика отражаются по-разному. А именно:
– в налоговом учете – в составе внереализационных расходов;
– в бухгалтерском учете – в качестве сумм, уменьшающих выручку от реализации.

Дополнительно отметим, что факт предоставления денежной премии должен быть оформлен соответствующим актом, который подтвердит, что покупатель выполнил определенные условия договора (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2009 г. № 16-15/007925.1).

Оптовая фирма ЗАО «Строй Трейд» реализует строительные материалы.

Отпускная цена одной упаковки виниловых обоев установлена в размере 7080 руб., включая НДС – 1080 руб. Себестоимость одной упаковки – 5000 руб. Договор с покупателем (магазином ООО «Наш дом») предусматривает, что, если объем закупок за месяц превысит 100 упаковок, в следующем месяце покупателю полагается денежная премия в размере 8 процентов от отпускной стоимости реализованных товаров.

Допустим, в апреле 2011 года магазин приобрел у ЗАО «Строй Трейд» 120 упаковок на сумму 849 600 руб. (120 уп. х 7080 руб/уп.).

Поэтому в мае 2011 года покупатель получил денежное вознаграждение в размере 67 968 руб. (849 600 руб. х 8%).

Следовательно, налоговая база по НДС (выручка от реализации товаров, отраженная в бухгалтерском учете) должна быть уменьшена на эту сумму. Бухгалтер ЗАО «Строй Трейд» сделал следующие записи.

В апреле 2011 года:

Дебет 62 Кредит 90
– 849 600 руб. – отражена выручка;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 129 600 руб. (120 уп. х 1080 руб/уп.) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 Кредит 41
– 600 000 руб. (120 уп. х 5000 руб/уп.) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62
– 849 600 руб. – поступила оплата.

В мае 2011 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 67 968 руб.– скорректирована (сторнирована) выручка от реализации товаров с учетом предоставленной покупателю премии;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 368 руб.– скорректирован (сторнирован) НДС, ранее начисленный с выручки от реализации;

Дебет 62 Кредит 51
– 67 968 руб. – перечислена денежная премия на расчетный счет покупателя.

Облагаемую базу по налогу на прибыль оптовая компания определяет методом начисления. Акт о премировании покупателя составлен в мае 2011 года. В этом месяце бухгалтер включил сумму вознаграждения – 57 600 руб. (67 968 – 10 368) в состав внереализационных налоговых расходов.

Сложностей можно избежать

По нашему мнению, сложностей, связанных с корректировкой налоговой базы по НДС, а также расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом можно избежать. Для этого в бухгалтерском учете сумму денежного поощрения покупателю надо включить в состав прочих расходов.

Пункт 11 ПБУ 10/99 позволяет так поступить. Кроме того, финансовое ведомство в своих письмах неоднократно указывало, что они носят информационно-разъяснительный характер и не препятствуют фирмам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки чиновников. Но обратите внимание: воспользовавшись данным способом, оптовая компания не сможет уменьшить облагаемую базу по НДС, поскольку корректировки выручки от реализации не происходит.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что в бухгалтерском учете ЗАО «Строй Трейд» денежное вознаграждение покупателю отражено в составе прочих расходов.

В мае 2011 года (после подписания акта о премировании покупателя) бухгалтер оптовой компании сделал следующие записи:

Дебет 91 Кредит 62
– 67 968 руб. – отражена сумма предоставленной покупателю денежной премии;

Дебет 62 Кредит 51
– 67 968 руб. – перечислена денежная премия на расчетный счет покупателя.

В налоговом учете сумму вознаграждения (67 968 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов.

Учет у покупателя

Аналогичная ситуация возникает и у супермаркета. Ретроскидки уменьшают цены ранее полученных товаров – и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Так, в частности, если товары, по которым получена скидка, еще не были реализованы покупателям, то делается сторнирующая запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60. Если же на момент получения скидки соответствующие товары уже были проданы, то, помимо предыдущей записи, сторнируется еще и проводка по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 41.

Поскольку скидки по непродовольственным товарам уменьшают их цену, сумма «входного» НДС, относящаяся к этим товарам, также уменьшится (придется корректировать и сумму вычета).

В налоговом учете исправления делаются только в том случае, если покупная стоимость товаров, по которым впоследствии предоставлена скидка, уже включена в состав налоговых расходов (данные товары реализованы покупателям). То есть налоговая себестоимость списанных товаров уменьшается на сумму скидки.

Что касается стимулирующей денежной премии (бонуса) без изменения цены полученных товаров, то здесь, по нашему мнению, возможно два варианта действий.

Первый. Отразить сумму денежного вознаграждения (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) в порядке, аналогичном применяемому при ретро скидках. А именно: в бухгалтерском учете скорректировать (уменьшить) на сумму поощрения себестоимость оприходованных товаров и сумму вычета «входного» НДС по ним (письма Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436, ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63). В налоговом учете сделать соответствующие корректировки покупной стоимости товаров, по которым предоставлено вознаграждение.

Второй. В налоговом учете включить денежную премию, полученную от поставщика, в состав внереализационных доходов. Статья 250 Налогового кодекса позволяет так поступить, поскольку перечень внереализационных доходов открыт. При методе начисления признать сумму вознаграждения следует на дату составления акта. А при кассовом методе – в день фактического получения денег.

В бухучете соответственно сумму премии можно отразить в составе прочих доходов. Заметьте: поскольку при данном варианте никаких корректировок не делается, нет необходимости уменьшать и сумму вычета «входного» НДС.

Снова воспользуемся условиями примера 1. В учете магазина (ООО «Наш дом») делаются следующие записи.

В апреле 2011 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 720 000 руб. – получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 129 600 руб. – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 129 600 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 849 600 руб. – перечислена оплата.

В мае 2011 года:

Дебет 60 Кредит 91
– 67 968 руб. – отражена сумма причитающегося вознаграждения по итогам предыдущего месяца;

Дебет 51 Кредит 60
– 67 968 руб. – получено денежное вознаграждение от поставщика.

Облагаемую базу по налогу на прибыль магазин определяет методом начисления. Поскольку акт о премировании составлен в мае 2011 года, в этом месяце бухгалтер включил сумму вознаграждения (67 968 руб.) в состав внереализационных налоговых доходов.

Продовольственные товары

Сразу отметим, что поощрительные выплаты покупателю за достижение им определенного объема закупок не учитываются при исчислении цены продовольственных товаров (Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Поэтому вознаграждение розничной сети может быть установлено только в денежной форме и не предоставляется, например, в виде скидки, уменьшающей цену продукции (ретроскидки).

У поставщика возникает внереализационный расход

Поскольку в данной ситуации денежная премия покупателю не должна влиять на цены товаров, в налоговом учете поставщика существует лишь один способ ее признания – в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

И только при условии, что соблюдаются все ограничения, установленные Законом № 381-ФЗ. В частности, размер денежного вознаграждения за объем закупок не может превышать 10 процентов от стоимости купленной продукции. Все, что свыше этого норматива, списать на затраты не получится.

Если размер премии превысит установленный норматив, обе стороны договора поставки могут быть оштрафованы. Штраф на организации составит от 1 000 000 до 5 000 000 руб. (ст. 14.42 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Таким образом, облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (выручку от реализации товаров) на сумму предоставленного бонуса оптовый поставщик продовольствия уменьшить не вправе (письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436). Поэтому в бухгалтерском учете он отражает эту сумму в составе прочих расходов.

Налоговые последствия у покупателя

Розничная сеть включает денежную премию за превышение объема закупок продовольственных товаров в состав внереализационных доходов.

Поскольку сумма премии не уменьшает стоимость ранее полученных товаров, то покупатель не корректирует и сумму вычета «входного» налога (письмо № 03-07-11/436).

Важно запомнить

Премирование покупателя за превышение объема закупок непродовольственных товаров (или за иные действия, например за досрочную оплату поставки) возможно в любой форме. Так, поощрение может быть предоставлено в виде скидки, уменьшающей цену уже отгруженных товаров, путем перечисления денежной премии на расчетный счет супермаркета и т. п. С продовольственными товарами ситуация иная. Поскольку сумма поощрения не учитывается при определении цены продуктов питания, вознаграждение может быть установлено только в виде денежной премии.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка