Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Применение норм естественной убыли

21 марта 2011 37 просмотров

Нормы естественной убыли

Понятие «естественная убыль» раскрыто в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли. Отметим, что эти рекомендации приведены в приложении к приказу Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95.

В соответствии с этим документом естественная убыль – это потери, которые являются следствием естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров. Применение норм естественной убыли достаточно специфичный процесс. Следует учитывать некоторые особенности. 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения. Основание для этого – подпункт «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Итак, потери материально-производственных ценностей (по их фактической стоимости) учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие потери в пределах норм естественной убыли относят в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

И лишь потери сверх норм естественной убыли следует взыскивать с виновных лиц.

Налоговый учет

В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, включаются в состав материальных расходов. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Данной нормой могут воспользоваться и субъекты «упрощенки». Такое право закреплено в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ведь при «упрощенке» торговые организации учитывают материальные расходы в том же порядке, что и организации, которые применяют общий режим налогообложения.

Нормы потерь

Как неоднократно разъясняли финансисты (например, в письме от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06), в целях налогообложения можно применять только те нормы, которые были разработаны в порядке, установленном Правительством РФ. Такой вывод чиновники сделали исходя из анализа правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Там определено, что нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономразвития России. Однако если новые нормы для тех или иных видов товаров или материальных ценностей не разработаны, можно пользоваться старыми, которые были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти (скажем, еще в 80-х или 90-х годах прошлого века).

Обратите внимание на то, что формулировка подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ не дает организациям право самостоятельно разрабатывать и утверждать нормы естественной убыли. Следовательно, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли отсутствуют, организация не может при формировании налоговой базы относить к материальным расходам потери от недостач, даже при условии что она утвердила и закрепила в своих локальных актах собственные нормы.

Такие разъяснения были даны, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@. Аналогичное напоминание содержится в письме Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471.

В нем финансисты также подчеркнули, что в настоящее время торговым организациям нужно руководствоваться нормами естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304.

Потери сверх норм естественной убыли в целях налогообложения не принимаются.

Как рассчитать убыль

Следует отметить, что подробно порядок применения норм естественной убыли в приказе № 304 не расписан.

Поэтому, например, розничные торговые организации могут руководствоваться положениями Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети, приведенной в приложении № 2 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085.

В частности, в пункте 6 данной Инструкции сказано, что нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения их в организации.

Важно помнить, что нормы естественной убыли используют только в том случае, если фактически возникла недостача ценностей. Иными словами, если, например, по нормам можно списать 10 кг сыра, а фактическая недостача составляет всего 8 кг, бухгалтер должен списать на расходы стоимость лишь 8 кг сыра.

Естественная убыль, возникшая при транспортировке, исчисляется в случаях, когда в момент приемки поступивших товаров обнаружена их недостача. Соответственно естественная убыль при хранении ценностей исчисляется тогда, когда результаты инвентаризации показали недостачу.

Пример

В супермаркете (первая группа магазинов), расположенном во второй климатической группе, по итогам инвентаризации обнаружена недостача сыра «Российский» в количестве 1,5 килограмма. Его покупная цена – 200 руб. за килограмм.

Всего за месяц было реализовано 400 килограмм данного вида сыра.

Согласно приложению № 29 к приказу № 304, норма естественной убыли такого сыра для второй климатической группы и первой группы магазинов составляет 0,41 процента.

Недостача в пределах норм естественной убыли равна:

400 кг x 0,41% = 1,64 кг.

Фактически же недостача оказалась меньше – всего 1,5 кг.

Значит, бухгалтеру нужно списать всю недостачу как потери от естественной убыли в состав расходов на продажу, и та же сумма учитывается в целях налогообложения прибыли. Предположим, что в соответствии с учетной политикой супермаркета учет товаров ведется по покупным ценам (без начисления торговой наценки и применения счета 42).

Бухгалтерские записи выглядят так:

Дебет 94 Кредит 41
– 300 руб. (1,5 кг x 200 руб.) – отражена недостача сыра;

Дебет 44 Кредит 94
– 300 руб. – списана сумма недостачи.

Дифференцированные нормы потерь при самообслуживании

Нормы потерь при хранении товаров в зале магазина самообслуживания были установлены еще приказом Минторга СССР от 23 марта 1984 г. № 75 и приведены в приказе Минторга РСФСР от 8 августа 1984 г. № 194.

Однако в настоящее время специалисты Минфина России не разрешают применять нормы, утвержденные приказом № 194, в налоговом учете. Хотя раньше они считали это возможным. Так, в письме Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/392 прямо указано, что организации могут учитывать потери при хранении в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм, установленных приказом № 75 (которые приведены в приказе № 194), в составе материальных расходов организации. К аналогичному выводу, кстати, пришли и судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1165/09-С2.

Хотя в более поздних письмах Минфина России были приведены веские аргументы в поддержку нынешней позиции финансистов.

Почему нормы нельзя применять для налогового учета

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам приравниваются только потери от недостачи и порчи материальных запасов при их транспортировке и хранении, связанные с естественной убылью – в пределах утвержденных норм.

Однако в приказе № 194 говорится о потерях в магазинах самообслуживания, не связанных с естественной убылью, а вызываемых иными причинами (включая, например, кражу товаров).

Более того, для списания убытков от хищений, виновники которых не установлены, а также расходов в виде недостачи ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц предусмотрено отдельное основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения были даны в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/300.

Впрочем, если речь идет именно о естественной убыли, никто не запрещает магазинам самообслуживания применять установленные нормы.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ существует прямая норма, изложенная в подпункте 5 пункта 2 статьи 265, согласно которой налогоплательщик вправе включать в состав внереализационных расходов убытки в виде недостачи ценностей в торговых предприятиях или хищений (если виновные не установлены).

Значит, на подобные случаи, в том числе на хищения из торговых залов магазинов самообслуживания, не распространяются положения приказа № 194. К такому заключению Минфин России пришел в письме от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695.

Таким образом, действительно, применять приказ № 194 в целях налогообложения прибыли нельзя.

Для чего можно использовать дифференцированные нормы

Анализ норм приказа № 194 позволяет сделать вывод, что предусмотренные им нормы предназначались прежде всего для целей бухгалтерского учета и управления – для резервирования потерь, связанных со спецификой торговли в магазинах самообслуживания, и для премирования работников таких магазинов.

В настоящее время торговые организации, которые осуществляют продажу на принципах самообслуживания, могут учитывать нормы, предусмотренные приказом № 194, при разработке своих внутрифирменных положений, связанных с организацией учета, контроля и повышения эффективности торговых операций, а также со стимулированием персонала.

Важно запомнить

Применение норм естественной убыли относительно потери материально-производственных запасов  признаются в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке» как материальные расходы. При этом нормы потерь, которыми пользуется торговая организация, должны быть утверждены на уровне министерств и ведомств. Применять собственные нормы потерь нельзя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка