Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оформление счетов-фактур при агентском договоре

21 марта 2011 158 просмотров

Действия посредника

Оформление счетов-фактур при агентском договоре имеет ряд особенностей. Одна из них заключается в том, что агент может действовать от своего имени, но за счет принципала (заказчика) либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Агент закупает товары от своего имени

В этом случае к агентскому договору применяются правила договора комиссии.

Отгружая товары, продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

Однако агент не имеет права на вычет «входного» налога по этим товарам, поскольку они принадлежат заказчику (принципалу), а посредник учитывает их за балансом.

Поэтому данный документ агент в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Далее агент обязан перевыставить выписанный продавцом счет-фактуру в адрес принципала.

В письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-07-09/04 разъяснено, что в этом документе посредник указывает реквизиты фактического продавца товаров. Иными словами, в строках 2, и посредник приводит не собственные данные, а наименование и местонахождение продавца, его идентификационный номер и код причины постановки на учет. Дата выписки нового счета-фактуры также должна совпадать с датой, содержащейся в счете-фактуре фактического поставщика.

Дополнительно агент вправе указать и свое наименование, поскольку включать дополнительную информацию в счета-фактуры законодательством не запрещено (письмо № 03-07-09/04).

Обратите внимание: подписывается перевыставленный счет-фактура от имени агента.

Получается, счет-фактуру, выписанный агентом, от документа, выставленного поставщиком, будет отличать следующее:
– порядковый номер (посредник присваивает его в соответствии с собственной хронологией);
– строки 6, и (поставщик товаров указывает здесь данные посредника, а агент – наименование, местонахождение, ИНН и КПП принципала);
– подписи должностных лиц (новый счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер фирмы-агента).

Разумеется, регистрировать перевыставленный документ в книге продаж посреднику не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

На практике возможна и такая ситуация: принципал перечисляет посреднику предоплату, которую тот в свою очередь направляет поставщику товаров. Продавец в этом случае выписывает «авансовый» счет-фактуру на имя посредника (ведь деньги поставщик получает непосредственно от него).

Получив этот документ, агент не регистрирует его в книге покупок и перевыставляет «авансовый» счет-фактуру в адрес принципала.

Как и в предыдущем случае, в него переносятся все показатели, отраженные в счете-фактуре продавца (за исключением порядкового номера, данных покупателя и подписей должностных лиц).

При этом в строке 5 указывают реквизиты:
– платежного поручения (кассового чека) на перечисление предоплаты продавцу агентом;
– платежного поручения (кассового чека) на перечисление предоплаты агенту принципалом.

Агент действует от имени принципала

В такой ситуации к агентскому договору применяются правила договора поручения (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ).

В письме № ШС-22-3/85@ разъяснено следующее.

Если имеет место посреднический договор (агентский, поручения), в рамках которого посредник действует от имени принципала (доверителя), продавец товаров выставляет счет-фактуру непосредственно в адрес покупателя (принципала или доверителя) в общеустановленном порядке.

Выходит, в данном случае посредник в этой цепочке не участвует. То есть счет-фактуру от поставщика он не получает и соответственно заказчику его не перевыставляет.

Счет-фактура на сумму вознаграждения

В любом случае (действуя как от своего имени, так и от имени принципала) посредник должен выставить заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и зарегистрировать его в книге продаж.

Если принципал оплатил услуги агента в порядке предоплаты, то посредник выписывает «авансовый» счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Далее, оказав принципалу услугу, агент регистрирует «авансовый» документ в книге покупок (п. 13 Правил). И выставляет в адрес заказчика новый счет-фактуру на сумму вознаграждения, фиксируя его в книге продаж.

Поясним все сказанное на примере.

Пример

ООО «Торговая фирма "Нева"» (агент) приобретает товары для ЗАО «Енисей» (принципал). Посредник закупает товары от своего имени, но за счет принципала и принимает приобретенные для ЗАО «Енисей» товары на собственный склад. По условиям договора агент удерживает свое вознаграждение из денег, полученных от принципала.

Для исполнения поручения в апреле 2011 года принципал перечислил агенту 1 191 800 руб., в том числе: 1 180 000 руб. (включая НДС – 180 000 руб.) – на покупку товаров; 11 800 руб. (включая НДС – 1800 руб.) – посредническое вознаграждение (10% от стоимости заказа). Посредник направил предоплату продавцу.

Товары были получены агентом в мае. В этом же месяце они переданы ЗАО «Енисей». Данные операции отражены в учете посредника следующим образом.

В апреле 2011 года:

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом по полученным авансам»
– 1 191 800 руб. – получены деньги от принципала для исполнения поручения;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен «авансовый» НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 60 Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислена предоплата поставщику.

«Авансовый» счет-фактуру от поставщика (на сумму 1 180 000 руб.) посредник перевыставил в адрес принципала. Кроме того, агент выписал «авансовый» счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (11 800 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж.

В мае 2011 года:

Дебет 002
– 1 180 000 руб. – приняты к учету товары для принципала;

Товары, полученные посредником от поставщика для передачи заказчику, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом по полученным авансам»
Кредит 60
– 1 180 000 руб. – зачтена задолженность по предоплате;

Кредит 002
– 1 180 000 руб. – переданы товары принципалу;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. – отражено посредническое вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
– 11 800 руб. – зачтена задолженность по вознаграждению в счет аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– 1800 руб. – принят к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС;

Со счетами-фактурами бухгалтер ООО «Торговая фирма "Нева"» поступил так:
– перевыставил в адрес ЗАО «Енисей» полученный от поставщика счет-фактуру на отгрузку товаров (на сумму 1 180 000 руб.);
– зарегистрировал ранее выписанный «авансовый» счет-фактуру на сумму вознаграждения в книге покупок;
– выставил в адрес принципала счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и зарегистрировал его в книге продаж.

Принципал может принять налог к вычету

Принципал вправе применить вычет «входного» и (или) «авансового» налогов при наличии правильно оформленных счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок.

Счета-фактуры на приобретенные товары и услуги

Если агент действует от своего имени, то, отгружая товары, непосредственный поставщик выписывает счет-фактуру на имя посредника. В свою очередь агент перевыставляет этот документ в адрес принципала. В него он переносит все показатели из счета-фактуры продавца (за исключением номера, фамилий и подписей должностных лиц и данных покупателя). Задача бухгалтера фирмы-заказчика в этой ситуации – отследить, чтобы все реквизиты в счете-фактуре были указаны правильно.

Если же агент действует от имени принципала, то применяется общеустановленный порядок выставления счетов фактур. А именно: фактический продавец товаров выписывает этот документ непосредственно в адрес покупателя (принципала).

Кроме того, заказчик получает и счет фактуру от посредника – на сумму вознаграждения.

«Авансовый» счет-фактура

Компания-заказчик (принципал) может перечислить посреднику предоплату в счет предстоящей отгрузки товаров, которую тот в свою очередь направит непосредственному поставщику. Последний выпишет «авансовый» счет-фактуру агенту, а он перевыставит его заказчику. Порядок оформления этого документа будет таким же, как и в предыдущем случае.

В письме № ШС-22-3/85@ сказано, что принять «авансовый» налог к вычету заказчик вправе при выполнении ряда дополнительных условий.

Во-первых, авансирование поставки товаров должно быть предусмотрено:
– в договоре агента с поставщиком;
– в договоре между принципалом и посредником.

При этом торговой фирме – принципалу необходимо иметь у себя копию договора посредника с продавцом.

Во-вторых, посредник обязан не только перевыставить принципалу счет-фактуру на предоплату, выписанный поставщиком, но и представить ему копию документа, полученного непосредственно от продавца.

В-третьих, принципал должен иметь в наличии:
– платежное поручение на перечисление предоплаты посреднику;
– копию платежки агента на перечисление аванса продавцу.

Важно запомнить

Оформление счетов-фактур при агентском договоре и его особенностью является то, что агент может действовать от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В первом случае посредник при закупке товаров для заказчика перевыставляет ему счет-фактуру, полученный от продавца. Во втором случае поставщик выставляет счет-фактуру непосредственно покупателю (принципалу), а агент в этом процессе не участвует.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка