Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Смена режима налогообложения

18 апреля 2011 25 просмотров

Когда право на «упрощенку» будет утрачено

Смена режима налогообложения. Итак, по итогам отчетного (I квартала, полугодия, 9 месяцев) или налогового периода (года) доходы компании превысили 60 000 000 руб. или она допустила несоответствие иным требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. В таких случаях фирма обязана отказаться от спецрежима и начать применять общую систему налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Причем перешедшей на общий режим компания считается с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного или нескольких из установленных критериев. Например, в мае 2011 года доход компании, полученный с начала года, составил 61 млн руб. В таком случае организация должна применять общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 года (с начала II квартала). То есть она обязана пересчитать все свои налоговые обязательства задним числом – исчислить налоги общего режима с 1 апреля 2011 года. Порядок определения остаточной стоимости объектов основных средств в переходный период зависит от того, когда были приобретены эти активы – до или в период применения «упрощенки».

Объекты куплены в период применения спецрежима

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения «упрощенки», признается в налоговом учете с момента ввода его в эксплуатацию (ежеквартально равными долями в течение налогового периода). Основание – пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Но в рассматриваемой ситуации компания может быть вынуждена сменить режим налогообложения до окончания соответствующего налогового периода (года). Тогда стоимость объектов, которые куплены в данном году, еще не будет полностью включена в состав налоговых расходов при «упрощенке».

Возникает вопрос: по какой стоимости следует принимать активы к налоговому учету для целей исчисления налога на прибыль?

Позиция финансистов


В письме Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 чиновники дали следующие разъяснения. В случае принудительной смены режима налогообложения остаточная стоимость объектов основных средств определяется на дату перехода на уплату налога на прибыль следующим образом. Первоначальная стоимость этих активов уменьшается на сумму расходов на их приобретение, признанных при «упрощенке». Например, если фирма на упрощенной системе ввела объект основных средств в эксплуатацию во II квартале текущего года, то в составе налоговых затрат она вправе учесть 1/3 стоимости этого актива (поскольку расходы на приобретение амортизируемого имущества признаются в налоговом учете ежеквартально равными долями в течение отчетного года). Соответственно, если с III квартала право на «упрощенку» утрачено, стоимость данного объекта окажется списана не до конца. Поэтому на дату перехода на общий режим налогообложения в налоговом учете (по налогу на прибыль) будет числиться остаточная стоимость актива, равная 2/3 его первоначальной стоимости.

Далее, по нашему мнению, объект должен амортизироваться исходя из этой остаточной стоимости и срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Пример

Смена режима налогообложения. Оптовая база ООО «Союзторг» с 1 января 2011 года применяет «упрощенку». В феврале она оплатила и ввела в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 84 000 руб. (без учета НДС). В I квартале 2011 года в состав налоговых расходов включено 21 000 руб. (84 000 руб. : 4 кв.). В мае 2011 года доходы компании, исчисленные нарастающим итогом с начала года, составили 65 000 000 руб. Следовательно, с начала II квартала оптовая база считается перешедшей на общий режим налогообложения. Остаточная стоимость оборудования на момент перехода была равна 63 000 руб. (84 000–21 000). Оборудование для торговли отнесено к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования имущества – свыше пяти до семи лет включительно). ООО «Союзторг» установило для данного объекта общий срок эксплуатации – шесть лет (72 месяца). Но актив уже использовался в течение трех месяцев (при «упрощенке»). Значит, по нашему мнению, амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока его эксплуатации – 69 месяцев. Оптовая база начисляет амортизацию линейным методом. Таким образом, ежемесячная норма амортизации составила 1,45 процента (100% : 69 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации – 913,5 руб. (63 000 руб. ? 1,45%).

Эту сумму бухгалтер ООО «Союзторг» будет каждый месяц (начиная с апреля 2011 года) включать в состав налоговых расходов (для целей исчисления налога на прибыль)

Точка зрения чиновников была иной


В письме Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102 была отражена другая позиция. Из письма следовало, что при переходе на общую систему до окончания текущего года (в связи с утратой права на применение «упрощенки») расходы на приобретение амортизируемого имущества можно признать единовременно. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде работы на «упрощенке».

Например, если актив куплен в I квартале, то в течение года ежеквартально в состав «упрощенных» расходов положено включать 1/4 часть его стоимости. Но если право на спецрежим утрачено во II квартале, то последний период применения упрощенной системы – I квартал. В этом случае в I квартале на затраты будет списана не четверть стоимости объекта, а вся сумма оплаченных расходов на его приобретение. В результате получится, что на дату перехода на уплату налога на прибыль остаточная стоимость такого актива будет равна нулю.

Отметим, что с появлением более поздних разъяснений использование такого варианта на практике небезопасно.

Активы куплены до перехода на «упрощенку»

Предположим, что с момента создания компания применяла общий режим налогообложения, затем перешла на «упрощенку», а впоследствии из-за несоответствия установленным критериям была вынуждена снова вернуться на общую систему. При переходе с общего режима на «упрощенку» к налоговому учету принимается остаточная стоимость объектов (разница между их первоначальной стоимостью и начисленной налоговой амортизацией).

Правила оценки основных средств при переходе с общего режима на «упрощенку» установлены пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Далее эта стоимость списывается по правилам, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В частности, если срок службы актива составляет от трех до 15 лет включительно, то в течение первого календарного года применения спецрежима списывается 50 процентов его стоимости, второго – 30 процентов и третьего – оставшиеся 20 процентов. А порядок определения стоимости объектов на дату возврата на общий режим указан в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Ее исчисляют по такой формуле:

ОС = ОСу – РП,

где ОС – остаточная стоимость актива при переходе на общий режим после потери права на «упрощенку»; ОСу – остаточная стоимость объекта на дату перехода с общего режима на «упрощенку»; РП – расходы на приобретение актива, признанные в налоговом учете в период применения спецрежима.

Исходя из этой новой стоимости имущества и будет начисляться амортизация.

Причем, по мнению автора, в данной ситуации ранее установленную норму амортизации следует пересмотреть.

Например, если срок службы объекта составляет семь лет, на момент его ввода в эксплуатацию ежемесячная норма амортизации (при линейном методе) равна 1,19 проценту (100% : 84 мес.).

Далее актив какое-то время использовался на общем режиме, а затем на «упрощенке».

При возврате на общую систему новую норму амортизации нужно рассчитать исходя из оставшегося количества лет использования объекта. Его исчисляют, уменьшив ранее установленный срок службы на время фактической эксплуатации актива.

Важно запомнить

В случае принудительной смены режима налогообложения остаточная стоимость основных средств, купленных при «упрощенке», определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой расходов на их приобретение, признанных при спецрежиме. Такова позиция финансистов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка