Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отсрочка или рассрочка оплаты товаров

18 апреля 2011 15 просмотров

Коммерческий кредит – условие договора поставки

Как правило, отсрочка или рассрочка оплаты товаров не оформляется отдельным договором, а является лишь одним из условий договора купли-продажи или поставки.

Обратите внимание: само по себе несовпадение момента оплаты товара с моментом его отгрузки не может считаться коммерческим кредитом, если в договоре отдельно не прописаны условия отсрочки (рассрочки) платежа.

К коммерческому кредиту применимы общие правила договоров займа или кредита (ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Коммерческий кредит может быть процентным или беспроцентным. Если речь идет о процентном кредите, то размер и порядок уплаты процентов должны быть установлены в договоре.

Если же указано, что кредит процентный, но правила исчисления и уплаты процентов не конкретизированы, то действует норма статьи 809 Гражданского кодекса РФ. Согласно ей, размер процентов может быть определен исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

У поставщика возникает доход

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы на «упрощенке» учитывают в составе доходов выручку от реализации и внереализационные доходы.

Причем выручка от реализации товаров определяется по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ.

А внереализационные доходы – в порядке, предусмотренном статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, поступления от реализации товаров, проданных с условием об отсрочке (рассрочке) платежа, признаются в составе выручки. А проценты за кредит включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Причем все суммы признаются в налоговом учете в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) поставщика (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Оптовая фирма ЗАО «Ангара», применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», в январе 2011 года заключила договор поставки товара с магазином ООО «Енисей».

Стоимость данной партии составляет 3 000 000 руб.

Покупная стоимость товара равна 2 700 000 руб. (оптовая компания полностью рассчиталась за него со своим поставщиком).

Согласно договору, покупатель оплачивает поставку в два этапа.

В феврале 2011 года ООО «Енисей» перечисляет предоплату в размере 20 процентов стоимости товара, что составляет 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%).

Товары (вся партия) отгружаются на следующий день после получения на расчетный счет ЗАО «Ангара» предоплаты. Поскольку аванс получен 27 февраля 2011 года, отгрузка cостоялась 28 февраля 2011 года.

На оставшуюся сумму 2 400 000 руб. (3 000 000 – 600 000) покупателю предоставляется рассрочка платежа на три месяца (с 1 марта по 31 мая включительно) под 12 процентов годовых, которые магазин уплачивает вместе с погашением основного долга.

В I квартале 2011 года в налоговом учете ЗАО «Ангара» в составе доходов была отражена сумма полученной предоплаты – 600 000 руб.

Компании на «упрощенке» включают полученные авансы в состав доходов.

Компании на упрощенной системе вправе списывать стоимость товаров в момент их фактической отгрузки покупателям. Причем независимо от того, перечислили покупатели оплату или нет.

Но, разумеется, при условии, что сама фирма на «упрощенке» расплатилась за эти товары со своим поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10, письмо Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95). Поэтому в составе расходов в I квартале 2011 года была отражена покупная стоимость реализованных товаров – 2 700 000 руб.

Во II квартале 2011 года в налоговом учете ЗАО «Ангара» в состав доходов были включены следующие суммы:
– полученная выручка от реализации товаров – 2 400 000 руб.;
– поступившие проценты за рассрочку платежа – 72 591,78 руб. (2 400 000 руб. х 12% : 365 дн. (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)). 

Если спецрежим применяет покупатель

Обратимся к подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Здесь (в перечне затрат, которые признаются при упрощенной системе) названы проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По нашему мнению, эта норма распространяется и на кредит, то есть на приобретение товаров на условиях отсрочки (рассрочки) платежа. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту покупатель на упрощенной системе может признать в составе налоговых расходов (если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»).

Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы», расходы в налоговом учете не отражают.

А согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, данные затраты принимаются в порядке, который установлен статьей 269 Налогового кодекса РФ. Эта статья регламентирует правила налогового учета (при исчислении налога на прибыль) процентов по долговым обязательствам любого вида (банковским, товарным и коммерческим кредитам, займам и т. п.). Поскольку этот порядок применяется и при «упрощенке», остановимся на нем подробнее.

Проценты нормируются

В налоговом учете (по налогу на прибыль и «упрощенному» налогу) проценты за пользование заемными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом действует такой порядок. Если рассчитанная нормативная величина оказалась меньше фактически исчисленных процентов, то в налоговом учете отражается сумма норматива. Если же, наоборот, фактически начисленные проценты меньше норматива, то в состав налоговых расходов включается фактическая сумма. При кассовом методе налогового учета доходов и расходов (его и применяют фирмы на «упрощенке») проценты признают только после их фактической выплаты поставщику (заимодавцу).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, определить максимальный размер процентов по рублевым кредитам можно одним из следующих способов:
– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
– исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Причем если у компании есть сопоставимые обязательства, то она может выбрать любой из указанных способов. Сопоставимыми считаются обязательства, если заемные средства получены: в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимом объеме, под аналогичные обеспечения. Все эти критерии являются обязательными, то есть они должны выполняться одновременно, выбрать только один из них компания не вправе. Применительно к рассматриваемой ситуации условия будут считаться сопоставимыми, если, например, несколько договоров поставки товаров, заключенных торговой компанией с поставщиками, предусматривают проценты за отсрочку (рассрочку) платежа.

Конкретные характеристики сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений следует прописать в учетной политике. При расчете среднего уровня складывают все начисленные проценты (в рублях), а полученную сумму делят на количество займов. Нормативной (предельной) величиной считается сумма, которая отклоняется от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

Если же сопоставимых долгов у торговой фирмы нет, то она, разумеется, права выбора лишена: нормировать проценты ей следует исходя из учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Если ставка рефинансирования изменилась

В течение срока действия отсрочки (рассрочки) платежа ставка рефинансирования может изменяться (причем неоднократно).

Возникает вопрос: какую учетную ставку ЦБ РФ надо применять при расчете максимальной величины процентов? Все зависит от условий сделки, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка оплаты товаров.

Так, если договор поставки не предусматривает возможности изменения процентной ставки, нужно использовать ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения заемных средств.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что договор между магазином ООО «Енисей» и ЗАО «Ангара» не предусматривает изменения процентной ставки (12% годовых) за рассрочку оплаты товара.

Бухгалтер магазина рассчитал нормативную величину процентов исходя из учетной ставки ЦБ РФ, которая действовала на момент привлечения заемных средств, то есть на дату отгрузки товаров – 28 февраля. Она составила 87 110,14 руб. (2 400 000 руб. х 8% х 1,8 : 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)).

С 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. № 2583-У).

Таким образом, всю фактическую сумму процентов (72 591,78 руб.) ООО «Енисей» вправе признать в налоговом учете в день их выплаты оптовой фирме

Если же в договоре предусмотрено изменение процентной ставки, то рассчитывать норматив нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат в налоговом учете (то есть на дату перечисления денег).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка