Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Лечение и медицинское обслуживание

18 апреля 2011 5 просмотров

Льгота по налогу на доходы физических лиц

Итак, от налогообложения освобождаются суммы, перечисленные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что указанная льгота действует и в отношении оплаты лечения супругов работников, их родителей и детей.

Однако есть нюансы, которые касаются применения льготы при разных режимах налогообложения торговой компании. Рассмотрим их подробнее.

Организация работает на общем режиме

Как следует из пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, чтобы воспользоваться льготой, торговая компания должна выполнить два условия:
1) иметь чистую прибыль;
2) оплатить за счет нее медицинские услуги.

Из буквального прочтения данной нормы Минфин России делает вывод, что льготой не могут воспользоваться убыточные компании (письмо от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-285).

Если же фирма затраты на лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях налогообложения прибыли, ей придется удержать с них налог в общем порядке. При этом, исполняя обязанности налогового агента, фирма должна вести персонифицированный учет по стоимости оказанных услуг. Минфин России в письме от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-47 указывает, как это сделать.

По мнению чиновников, в этом случае медицинская организация, оформляя акт об оказанных услугах, должна отражать в нем стоимость услуг по каждому физическому лицу, которому они были оказаны.

Организация применяет спецрежим

Мы уже сказали, что в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ четко прописано, что льгота действует при оплате медицинских услуг за счет средств организации, оставшихся у нее после уплаты именно налога на прибыль.

Поскольку фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль, льготой по НДФЛ они воспользоваться не могут. Именно такое мнение высказали финансисты в письме от 6 октября 2010 г. № 03-04-06/9-240. Аналогичную позицию занимают и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2007 г. № 18-11/3/033384@).

Однако по сути это является нарушением принципа, закрепленного в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, который провозглашает, что налоговое законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Заметим, что Президиум ВАС РФ неоднократно говорил о недопустимости подобного нарушения, а также подчеркивал, что в статье 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень необлагаемых доходов физических лиц, а не работодателей. Такое мнение выражено, к примеру, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 9 октября 2007 г. № 5560/07, от 26 апреля 2005 г. № 14324/04.

Страховые взносы

По общему правилу страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

А перечень необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Здесь названы суммы взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, на срок не менее одного года, – пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Аналогичная норма прописана в отношении взносов на травматизм в пункте 5 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Отметим, что она действует с 1 января 2011 года.

Получается, что, если договор заключен на срок менее года (или, например, вообще лишь на разовую услугу), страховые взносы торговой фирме придется начислить.

Документальное оформление

Чтобы воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц, не начислять страховые взносы (в том числе на травматизм) со стоимости лечения или, скажем, учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, торговая организация должна заключить договор с медицинским учреждением, у которого есть соответствующая лицензия.

Конечно же, все произведенные при этом расходы компании необходимо подтвердить первичными документами: платежными поручениями на оплату услуг и пр. (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Следует также подписать с медицинским центром акт об оказанных медицинских услугах. Причем, если налог на доходы физических лиц с работников удерживается, в акте должна быть указана стоимость лечения на каждого человека в отдельности.

Важно запомнить

По мнению чиновников, воспользоваться льготой по НДФЛ (не начислять этот налог со стоимости медицинских услуг, оплаченных за своих работников) могут только те организации, которые применяют общий режим налогообложения и имеют прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка