Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог в декларации завышен

23 мая 2011 60 просмотров

Налог на добавленную стоимость

Налог в декларации завышен. Налог к уплате в бюджет может оказаться завышен, в частности, по следующим причинам:
– фирма отразила сумму начисленного налога в размере большем, чем следовало;
– сумма налоговых вычетов была занижена.

Завышена сумма начисленного налога

Итак, предположим, что торговая компания завысила сумму налога к начислению за II квартал 2011 года. Ошибка была обнаружена в июле, после сдачи налоговой декларации.

Обратимся к пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, где изложен общий порядок исправления ошибок при исчислении налоговой базы. Здесь сказано, что в случае обнаружения в текущем периоде искажений, которые относятся к прошлым периодам, перерасчет делается за тот период, в котором ошибка была совершена. То есть заново исчислить налоговую базу и сумму налога нужно задним числом, представив в инспекцию «уточненку». Но из этого правила есть исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в том периоде, когда она фактически обнаружена. В рассматриваемой ситуации речь как раз идет о переплате налога. Получается, внести корректировки можно в месяце выявления искажения, то есть в июле 2011 года.

Однако с налогом на добавленную стоимость не все так просто. Дело в том, что действующий механизм исправления ошибок по НДС не позволяет устранять их в периоде обнаружения. Ведь, как правило, в таких случаях корректировки вносятся в книгу продаж (с использованием дополнительного листа). А порядок ее ведения требует составлять дополнительный лист именно за тот квартал, в котором совершена ошибка, независимо от того, к чему она привела – к завышению или занижению налоговой базы. Следовательно, если исправлять ошибки в текущем периоде, возникнут расхождения с книгой продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Таким образом, в данной ситуации бухгалтеру придется действовать так:
– сделать исправительные (сторнировочные) записи в бухучете в периоде выявления ошибки (если неверные бухгалтерские записи имели место);
– заполнить дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором допущена ошибка;
– подать в инспекцию уточненную декларацию за тот период, в котором произошло завышение налоговой базы.

Оптовая фирма ООО «Лавина» 16 мая 2011 года отгрузила контрагенту товары на сумму 1 770 000 руб., включая НДС – 270 000 руб. Выставленный счет-фактуру бухгалтер ошибочно зарегистрировал в книге продаж дважды: 16 и 20 мая. Выручка от реализации товаров по данной поставке и начисленный налог также были отражены два раза.

Предположим, что ошибка была обнаружена в июле 2011 года, уже после сдачи декларации за II квартал. Выявив искажение, бухгалтер оптовой компании сделал такие проводки:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 770 000 руб.– сторнирована излишне отраженная во II квартале 2011 года выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб.– сторнирован излишне начисленный НДС.

Исправительные записи в бухгалтерском учете делаются в периоде обнаружения ошибки.

Дополнительный лист к книге продаж бухгалтер оформил так. В строку «Итого» были перенесены итоговые показатели книги продаж за II квартал 2011 года.

В следующей строке указали данные счета-фактуры, который учли дважды (на сумму 1 770 000 руб.). Этот документ аннулируется. Поэтому его показатели вычитаются из аналогичных показателей строки «Итого».

Результат был занесен в строку «Всего» дополнительного листа.

Далее оформлена уточненная декларация по НДС за II квартал 2011 года (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

В частности, в показателе «Номер корректировки» титульного листа указывают 1 (если, конечно, за ІI квартал 2011 года ООО «Лавина» не подавало других «уточненок»). По строке 010 раздела 3 была отражена правильная сумма выручки и налога. Кроме того, в «уточненке» нужно заполнить все те же строки, что и в первоначальной декларации. Даже те, в которых исправлений не было.

Занижена сумма вычетов

Здесь следует различать две ситуации.

1. В прошлом квартале были соблюдены все условия для зачета «входного» налога: товары оприходованы, получен правильно оформленный счет-фактура от поставщика. Но бухгалтер по оплошности вычет налога не применил (например, забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок). Ошибка обнаружена в текущем периоде.

2. В прошлом периоде налог не поставлен к зачету в связи с тем, что не все требования соблюдены. Например, товар был оприходован, но выставленный от поставщика счет-фактура составлен неверно. Документ вернули для исправления, а получен он был (в скорректированном виде) только в текущем квартале. Или на момент оприходования товаров (в прошлом налоговом периоде) «входящий» счет-фактура вовсе отсутствовал, а поступил только в текущем периоде.

В первом случае, по нашему мнению, вычет нужно применить в том периоде, в котором фактически возникло право на него. То есть сделать необходимые записи в дополнительном листе книги покупок за соответствующий квартал и подать в инспекцию уточненную декларацию. Надо отметить, что Правила (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) устанавливают только порядок аннулирования ошибочных счетов-фактур в дополнительном листе книги покупок. Регистрация ранее не отраженных документов ими не предусмотрена. Несмотря на это, как мы считаем, воспользоваться дополнительным листом можно и для того, чтобы зафиксировать в нем счет-фактуру, который по ошибке не был вовремя зарегистрирован. В этом случае к итоговым записям дополнительного листа книги покупок прибавляются соответствующие показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур (а не вычитаются, как при аннулировании документов). Аналогичный вывод следует и из письма ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Что касается второй ситуации, то финансисты рассуждают так. Если товар оприходован покупателем в одном налоговом периоде (например, во II квартале), а правильно оформленный счет-фактура получен в следующем (например, в июле), то налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры.

Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160.

Выходит, приняв товар к учету, торговая компания не может применить вычет «входного» налога: она должна дождаться, когда поступит соответствующий счет-фактура. В периоде получения этого документа фирма вправе принять налог к вычету (никаких корректировок за прошлые кварталы делать не нужно, и уточненная декларация за предыдущий налоговый период не требуется). Разделяют такую позицию и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29 декабря 2008 г. № КА-А40/12508-08).

Справедливости ради отметим, что инспекторы на местах могут придерживаться иной точки зрения.

В кассационной жалобе по делу, рассмотренному ФАС Северо-Западного округа (постановление от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008), контролеры настаивали на подаче «уточненки» в случае, если счет-фактура поступил в более позднем периоде, чем получение товаров.

Налоговики подчеркивают, что организация вправе применить налоговый вычет только в том периоде, когда у нее возникло такое право. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность для компаний по своему усмотрению заявлять вычеты в произвольном налоговом периоде. Получив счет-фактуру в более позднем (по сравнению с отгрузкой товаров) квартале, фирма не лишается права на вычет. Однако применить его она может лишь в периоде получения ценностей. Значит, в данной ситуации следует внести корректировки в расчет налога за предыдущий квартал (увеличив вычеты) и подать уточненную декларацию.

Налог на прибыль

Налог в декларации завышен. Облагаемая база по налогу на прибыль может быть завышена, например, в случае, если бухгалтер по ошибке отразил в составе доходов поступления, не подлежащие налогообложению. Или занизил сумму налоговых расходов. В письме ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807 указано: если ошибка повлекла за собой переплату по налогу на прибыль, решение о том, подавать или не подавать уточненную декларацию, организация принимает самостоятельно.

Свою позицию инспекторы обосновывают нормой пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что, обнаружив в декларации ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, компания вправе представить в инспекцию «уточненку».

Таким образом, подача уточненной декларации в рассматриваемой ситуации – это право, а не обязанность фирмы. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, если ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в том периоде, когда она фактически обнаружена. Получается, в данном случае компания может выбрать один из двух вариантов действий.

1. Внести корректировки в налоговый учет того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была совершена, и представить в инспекцию «уточненку» за этот период.

2. Сделать исправления в налоговом учете в периоде обнаружения ошибки (например, исключить из состава доходов ошибочно учтенные поступления или включить в состав расходов ранее не учтенные затраты). Но уточненную декларацию за соответствующий отчетный период не подавать.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка