Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Поставку оплатили векселем третьего лица

23 мая 2011 59 просмотров

Фирма передает вексель

Поставку оплатили векселем третьего лица. Итак, торговая фирма оприходовала товары от поставщика. А в оплату передала вексель третьего лица. В рассматриваемом случае имеют место две операции:
– по приобретению товаров;
– по реализации ценной бумаги.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому передача векселя третьего лица в оплату товаров также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается .

Таким образом, если компания продает товары, реализация которых облагается налогом, будут иметь место операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (продажа товаров и реализация ценной бумаги). Поэтому фирме придется организовать раздельный учет таких операций.

Но есть аргументы, позволяющие не признавать передачу векселя третьего лица операцией по реализации ценной бумаги (и соответственно не вести раздельный учет). Они заключаются в следующем.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров сама ценная бумага является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентом (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром с точки зрения Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед поставщиком не происходит. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08). Однако, отказавшись от раздельного учета в данной ситуации, фирма должна быть готова к налоговым спорам. Ведь скорее всего контролеры признают отсутствие такого учета неправомерным.

«Входной» НДС по оплаченным векселем товарам можно принять к вычету в общем порядке: после оприходования ценностей, при наличии правильно офомленного счета-фактуры от поставщика и выполнении других необходимых условий.

Розничная сеть ЗАО «Материк» приобрела беспроцентный вексель Сбербанка России номиналом 300 000 руб.

В июне 2011 года фирма получила от поставщика товары на сумму 354 000 руб. (включая НДС – 54 000 руб.) и расплатилась за них векселем.

Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной полной сумме дебиторской задолженности розничной сети перед контрагентом (то есть стоимости товара с учетом НДС).

Бухгалтер ЗАО «Материк» сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58
– 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица.

В бухучете в составе прочих доходов отражают стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности. А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (если они предусмотрены).

Фирма получает вексель

Поставку оплатили векселем третьего лица. В учете у поставщика отражаются две операции:
– реализация товаров;
– получение ценной бумаги (векселя третьего лица).

Налогом в данном случае облагается не только выручка от продажи товаров, но и проценты (дисконт) по векселю (если они предусмотрены).

Момент определения налоговой базы
Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки товаров, либо в день их оплаты в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Основание – пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если товары были отгружены до получения векселя, налог на добавленную стоимость исчисляют в момент реализации товаров.

Если же вексель третьего лица получен до передачи товаров, то в целях расчета НДС он считается поступлением предварительной оплаты (аванса). Значит, на дату принятия векселя третьего лица к учету следует начислить «авансовый» налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

При получении предоплаты в виде векселя третьего лица делаются такие записи:

Дебет 58
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получен вексель третьего лица в качестве предоплаты за товары;

Полученный вексель принимается к учету по первоначальной стоимости.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты, полученной в виде векселя третьего лица.

В момент отгрузки товаров налог, начисленный с аванса, принимают к вычету в общем порядке (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом делают такие проводки:

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС.

НДС с процентов (дисконта) по векселю
По векселю может быть предусмотрен дополнительный доход в виде процента или дисконта.

Проценты по векселю – это сумма, которую при погашении векселя фирма – поставщик (векселедержатель) вправе получить помимо его номинальной стоимости. Такое правило действует, если векселедатель (первичный владелец векселя, например банк) определил ставку, по которой рассчитываются проценты в самом векселе.

Если процентная ставка в векселе не указана, он признается беспроцентным. Такой порядок установлен статьями 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Кроме того, векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (то есть векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления). Если же условие о процентах прописано в срочном векселе (оплата которого установлена в строго определенный срок), оно считается недействующим.

Дисконт по векселю – это разница между стоимостью приобретения (передачи) векселя и его номинальной стоимостью. Например, дисконт может образоваться, если номинал векселя больше, чем сумма дебиторской задолженности, которую контрагент погасил этой ценной бумагой.

Если товары, за которые получен вексель, облагаются налогом на добавленную стоимость, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые делается расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Поскольку проценты (дисконт) связаны с оплатой товаров, в данном случае действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, в оплату которых предоставлен вексель, облагаются по пониженной ставке, к процентам (дисконту) применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118.

А вот если ценности, за которые расплатились векселем, налогом на добавленную стоимость не облагаются, то и с суммы процентов (дисконта) налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на следующий момент: НДС с суммы процентов (дисконта) начисляется на дату фактического поступления денег в счет погашения векселя (и процентов по нему), а не в день получения ценной бумаги или начисления процентов.

Ведь пункт 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ предусматривает включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). При этом поставщик (векселедержатель) должен отразить суммы процентов (дисконта) в счете-фактуре, который составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Это следует из пункта 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

4 июня 2011 года оптовая фирма ООО «Авангард» (поставщик) отгрузила партию товаров покупателю на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.).

Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В этот же день в счет оплаты за товары покупатель выдал оптовой компании вексель третьего лица (банка «Развитие») номиналом 130 000 руб. Срок его погашения – 1 июля 2011 года.

Вексель был предъявлен к погашению в установленный срок, и вся сумма поступила на расчетный счет ООО «Авангард». Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000–118 000).

С 3 мая ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых (указание ЦБ РФ от 29 апреля 2011 г. № 2618-У). Предположим, что в июне она остается неизменной.

Учетной политикой оптовой компании предусмотрено следующее.

Вексель третьего лица отражается в бухучете по стоимости приобретения без учета дисконта (ПБУ 19/02).

Соответственно дисконт по векселю признается при его выбытии, в частности в момент погашения.

Учетная политика может предусматривать, что балансовая стоимость векселя ежемесячно корректируется на дисконт. При этом дисконт относится на финансовый результат равномерно (ежемесячно) в течение всего срока, когда он находится в собственности организации.

Бухгалтер ООО «Авангард» определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
118 000 руб. х 8,25% : 365 дн. х 27 дн. = 720,12 руб.

Разница между фактической суммой дисконта и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна 11 279,88 руб. (12 000–720,12).

Таким образом, НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:
11 279,88 руб. х 18% : 118% = 1720,66 руб.

Бухгалтер ООО «Авангард» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 58 Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров;

Первоначальную стоимость векселя третьего лица формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).

Дебет 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»
– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58
– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1720,66 руб. – начислен НДС с дисконта.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка