Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Банк запросил сведения о зарплате сотрудника-должника

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Какие выплаты работникам можно признать при спецрежиме

23 мая 2011 12 просмотров

Расходы на оплату труда

Какие выплаты работникам можно признать при спецрежиме. Обратимся к подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь названы расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

А пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ определено, что затраты, указанные, в частности, в подпункте 6 пункта 1 этой статьи, принимаются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, при упрощенной системе в налоговом учете можно признать все выплаты, которые относятся к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. На это обратили внимание и чиновники в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35.

В состав расходов на оплату труда, в частности, включаются:
– собственно суммы, начисленные по должностным окладам (или в процентах от выручки и т. п.);
– начисления стимулирующего характера (в том числе премии за производственные результаты);
– компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т. д.);
– суммы среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
– стоимость бесплатно предоставляемой форменной одежды (например, свидетельствующей о принадлежности специалиста к данной организации), которая остается в личном постоянном пользовании работников;
– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Выплаты за разъездной характер и командировочные

Какие выплаты работникам можно признать при спецрежиме. Специалистам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, фирма обязана возместить расходы, связанные со служебными поездками: на проезд, найм жилого помещения, суточные и т. п. Основание – пункт 1 статьи 168.1 Трудового кодекса РФ.

Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень профессий и должностей специалистов, работа которых носит разъездной характер, устанавливаются коллективным договором, локальными нормативными актами компании.

Как указано в письме ФНС России от 4 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5226, плательщики налога на прибыль вправе признать такие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией). Однако к фирмам на «упрощенке» эта норма не применяется.

В закрытом перечне расходов при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) данный вид затрат прямо не поименован. А раз так, делают вывод налоговики, учесть выплаты за разъездной характер работы при формировании облагаемой базы по «упрощенному» налогу нельзя.

Дополнительно отметим: из разъяснений чиновников следует, что такие компенсации не подпадают под действие норм статьи 255 Налогового кодекса РФ, то есть не включаются в состав расходов на оплату труда (в том числе и в качестве компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда).

А вот командировочные расходы при «упрощенке» признаются, поскольку они названы непосредственно в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В их число входят, в частности, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно, на проживание, суточные, расходы на оформление виз (паспортов, ваучеров), консульские и аэродромные сборы.

Как напомнили финансисты в письме Минфина России от 1 апреля 2011 г. № 03-11-06/3/41, командировочные расходы (как и все иные затраты) должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и оплачены. Только тогда их можно будет признать в налоговом учете.

Кроме того, очень важно, чтобы служебная поездка была оформлена именно как командировка (письмо № 03-11-06/3/41).

Ведь иначе соответствующие затраты могут быть расценены как выплаты за разъездной характер работы, а их включать в состав «упрощенных» налоговых расходов нельзя.

Подробно об оформлении командировок – в статье «» журнала «Учет в торговле» № 4, 2011.

Использование личного автомобиля работника

Какие выплаты работникам можно признать при спецрежиме. Фирмы на «упрощенке» вправе включать выплаченные компенсации за использование личного легкового автомобиля (или мотоцикла) работника в состав налоговых расходов. Но только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Предельный размер компенсаций, который можно учесть при налогообложении, установлен постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

В частности, нормативы по автомобилям зависят от объема двигателя. Так, если объем двигателя составляет 2000 куб. см и менее, то норма компенсации – 1200 руб. в месяц. Если больше 2000 куб. см, лимит компенсации равен 1500 руб. в месяц. Суммы компенсаций, превышающие данные нормативы, не уменьшают налоговую базу по единому налогу при «упрощенке».

Приказом руководителя оптовой фирмы ООО «Посейдон» менеджеру по продажам А. С. Тихомирову установлена компенсация за использование личного автомобиля. Объем двигателя – 1500 куб. см. Размер компенсации – 1700 руб. в месяц. Это предусмотрено трудовым договором и приказом руководителя оптовой компании.

В налоговом учете бухгалтер вправе ежемесячно отражать сумму компенсации в размере 1200 руб. (поскольку объем двигателя автомобиля меньше 2000 куб. см).

Разница между фактической суммой и нормативом, составляющая 500 руб. (1700 – 1200), в налоговых расходах не признается.

Обратите внимание: в подпункте 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ речь идет именно о легковых автомобилях (мотоциклах). Поэтому компенсации за использование личных грузовых машин работников признать в налоговом учете не получится.

Выплаты при увольнении

В ряде случаев компания обязана выплатить увольняющемуся специалисту выходное пособие. Такие случаи перечислены в статье 178 Трудового кодекса РФ. Это, в частности, расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников. В этих ситуациях пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка. А в пункте 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ как раз названы выплаты работникам, уволенным по сокращению штата (а также в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности). Значит, выходное пособие в данных случаях включается в состав расходов на оплату труда и принимается при «упрощенке».

Однако выплаты при увольнении по другим основаниям, по нашему мнению, признать при «упрощенке» нельзя. Поясним.

Так, например, статья 178 Трудового кодекса РФ предусматривает обязательную выплату выходного пособия при увольнении в связи с отказом человека от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (в размере среднего двухнедельного заработка). Помимо того, эта статья устанавливает, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (кроме обязательных), а также повышенные размеры выходных пособий. Но пособия при увольнении по иным основаниям (кроме ликвидации фирмы, сокращения штата и т. п.) не названы ни в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, ни в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Получается, отнести их на затраты при «упрощенке» нельзя.

А вот выплаченную при расторжении трудового договора компенсацию за неиспользованный отпуск фирма вправе признать в налоговом учете. Ведь обязанность работодателя предоставить такую компенсацию прямо предусмотрена трудовым законодательством (п. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ). Значит, она включается в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

В случае если тот или иной вид расходов не упомянут в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, его нельзя учесть при «упрощенке». Так, в частности, в состав налоговых затрат не включаются компенсации за разъездной характер работы. А вот компенсационные выплаты за использование личного автомобиля работника признать можно, но только в пределах норм. Кроме того, следует помнить, что в налоговом учете принимаются лишь экономически обоснованные, документально подтвержденные и оплаченные расходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка