Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Взаимозачет излишков и недостач товаров

23 мая 2011 85 просмотров

Что такое пересортица товаров

Четкого определения пересортицы в нормативных документах нет. Это понятие расшифровали столичные налоговики в письме от 17 февраля 2010 г. № 16-15/016379: пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товаров одного и того же наименования. Например, когда в магазине выявлены излишки 300 г маргарина высшего сорта и недостача 300 г маргарина первого сорта. Пересортица может возникнуть и когда обнаружен излишек по одному виду и недостача по другому виду товаров того же наименования, но другой марки. Например, недостача 20 пар кроссовок Reebok и излишек такого же количества пар кроссовок Adidas.

Бухгалтерский учет операций

Пункт 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) допускает взаимозачет излишков и недостач товаров по пересортице. Аналогичное положение содержится в пункте 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако это возможно в исключительных случаях и при условии, что излишки и недостачи возникли:
– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– по товарам одного наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195).

Отметим, что, если у компании возникают затруднения с определением принадлежности товаров к одному наименованию, следует использовать Общероссийский классификатор продукции .

При несоблюдении какого-либо из условий взаимозачет излишков и недостач товаров не допускается. Например, если недостачи и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц. Либо если товары не совпадают по наименованиям.

Пересортица товаров выявляется в ходе инвентаризации, результаты которой должны быть оформлены документами по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Так, в инвентаризационной описи (форма № ИНВ-3) сначала указывается фактическое наличие товаров, которое затем сравнивается с учетными данными.

После этого установленные расхождения переносятся в сличительную ведомость (форма № ИНВ-19). Результаты инвентаризации (излишек или недостача) отражаются в графах 8-11 этого документа. Обнаруженные ошибки исправляются, сведения о корректировках указываются в графах 12-17. Затем в ведомости надо раскрыть информацию о зачете излишков и недостач, возникших из-за пересортицы (графы 18-23). Сведения об окончательных излишках, оставшихся после проведения всех уточнений, заносятся в графы 24-26, об окончательных недостачах – в графы 27-32.

Далее руководитель фирмы принимает решение о зачете недостач и излишков (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195). 

По результатам инвентаризации в ООО «Сириус» выявлены недостача 200 кг муки высшего сорта по цене 20 руб. за килограмм и излишек 200 кг муки первого сорта по цене 15 руб. за килограмм. Виновником пересортицы является кладовщик. Предположим, что нормы естественной убыли по муке не применяются (не установлены), поэтому недостачи полностью относятся на виновных лиц.

По решению руководителя ООО «Сириус» провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта»
Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
– 3000 руб. (200 кг х 15 руб/кг) – зачтена недостача муки высшего сорта;

Дебет 94
Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
– 1000 руб. (200 кг х (20 руб/кг – 15 руб/кг)) – отражена разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице;

Дебет 73 Кредит 94
– 1000 руб. – отнесена выявленная разница на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73
– 1000 руб. – внесена виновным в кассу организации задолженность по недостаче.

Налоговый учет пересортицы

В Налоговом кодексе РФ такого понятия, как пересортица, нет, поэтому в целях исчисления налога на прибыль излишки и недостачи безопаснее учитывать раздельно. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в случае отсутствия виновных лиц (или если они не установлены) принимаются в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Потери от недостачи и порчи товаров признаются в налоговом учете в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, который устанавливает Правительство РФ.

При этом факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти (органами предварительного следствия и т. п.). Если же документов от госорганов нет, норма подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяется и расходы учесть нельзя (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695). Судьи, однако, указывают, что потери можно учесть и без справок от уполномоченных органов госвласти (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006).

Стоимость излишков нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что виновник недостачи не установлен. При этом компания отражает в налоговом учете недостачи и излишки отдельно. Тогда в состав внереализационных доходов будет включен излишек муки в сумме 3000 руб. (200 кг ? 15 руб/кг). А во внереализационные расходы – недостача, не отнесенная на виновника, в размере 4000 руб. (200 кг ? 20 руб/кг).

Правда, иногда компаниям удается отстоять в суде свое право на отражение результатов пересортицы в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 г. № КА-А40/12576-09). А значит, при налогообложении прибыли можно показать только разницу между излишками и недостачами. Однако в этом случае нужно быть готовым к судебным спорам.

Важно запомнить

В бухучете недостачу можно покрыть за счет выявленных излишков товаров одного и того же наименования. В налоговом учете недостачу и излишек безопаснее отражать раздельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка