Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Торговое оборудование получено в лизинг

23 мая 2011 51 просмотр

Принимаем актив к учету

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору этот объект за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом предмет лизинга является собственностью лизингодателя и учитывается на его балансе или балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Налоговый учет

Если торговое оборудование получено в лизинг и переходит на баланс торговой компании, то его включают в состав амортизируемого имущества (как правило, такие активы стоят более 40 000 руб.). Основание – пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Заметьте: в налоговом учете первоначальную стоимость объекта, полученного в лизинг, определяют как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение актива и доведение его до состояния пригодности для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/144). Если же лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость в регистрах налогового учета торговой фирмы не отражается.

Отдельного внимания заслуживают расходы лизингополучателя, связанные с оприходованием лизингового имущества и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, например затраты на доставку и сборку (монтаж).

Отметим: если торговая компания принимает объект на свой баланс, то подобные расходы не увеличивают первоначальную стоимость актива (поскольку ее формирует лизингодатель).

Иными словами, независимо от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (лизингополучателя или лизингодателя), расходы на его получение (монтаж) признают в составе прочих расходов на производство и реализацию. Это следует, в частности, из писем Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/645.

Причем, как указывают чиновники, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, такие затраты учитываются равными долями в течение всего срока действия договора. Если же сделка прекращена досрочно (например, вследствие досрочного выкупа оборудования), часть не списанных арендатором расходов на приобретение (сборку) объекта можно признать единовременно.

Торговая фирма (арендатор), на балансе которой отражено лизинговое оборудование, начисляет его амортизацию в налоговом учете. Делают это в общем порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Но имейте в виду: налоговую амортизацию предмета финансовой аренды начисляют только те компании, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Если же фирма применяет кассовый метод, то объект лизинга в налоговом учете она не амортизирует.

Дело в том, что кассовый метод допускает амортизацию лишь оплаченного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А поскольку лизинговый объект будет считаться таковым по окончании действия договора и только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать его до этого момента нельзя.

При амортизации лизингового имущества (кроме объектов, которые входят в первую–третью амортизационные группы) разрешено применять повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Торговое оборудование относится к четвертой группе, значит, к нему ускоренную амортизацию применять можно.

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество переходит на баланс торговой фирмы, то она принимает его к учету как основное средство. Здесь важно отметить следующее. В отличие от налогового законодательства в бухучете нет нормы, в соответствии с которой лизингополучатель должен оценивать полученный актив по первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем. Более того, из пункта 8 Указаний (утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15) следует, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» лизингополучатель отражает не только стоимость объекта лизинга, но и затраты, связанные с его получением. Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость лизингового оборудования будет складываться:
– из собственно стоимости, указанной в акте приема-передачи или договоре;
– из расходов, связанных с получением имущества в лизинг.

Учитывая объект лизинга на своем балансе, торговая фирма (арендатор) начисляет его амортизацию в бухучете по общим правилам – начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету в качестве основного средства.

При получении лизингового оборудования на баланс бухгалтер торговой фирмы делает такие записи:

Дебет 08
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость торгового оборудования, полученного по договору лизинга;

Дебет 08 Кредит 76 (60, 70, 69)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг;

Дебет 19 Кредит 76 (60)
– учтен «входной» НДС по расходам, связанным с получением имущества;

Дебет 01 субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08
– учтено торговое оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 44
Кредит 02 субсчет «Амортизация объекта лизинга»
– начислена амортизация оборудования, полученного в лизинг.

Данный порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Если же оборудование остается на балансе лизингодателя, торговая фирма (арендатор), разумеется, не начисляет его амортизацию. В этом случае стоимость объекта отражается за балансом. При получении имущества выполняют проводки:

Дебет 001
– получено торговое оборудование по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре).

Дебет 44 Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением объекта в лизинг.

Платежи за использование объекта

Используя предмет лизинга, торговая фирма должна перечислять лизингодателю арендные (лизинговые) платежи, как правило, ежемесячно. Рассмотрим порядок их учета.

Особенности признания расходов в налоговом учете

Суммы лизинговых платежей признаются в налоговом учете на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем независимо от того, какой метод определения доходов и расходов применяет торговая фирма (начисления или кассовый) и на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) числится предмет лизинга.

Но есть один нюанс. Если компания начисляет налоговую амортизацию лизингового имущества (то есть оборудование принято на баланс лизингополучателя, который использует метод начисления), то указанные платежи включаются в состав налоговых расходов за минусом начисленной амортизации. Такова норма подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Какие проводки следует сделать

Порядок бухгалтерского учета лизинговых платежей предусмотрен пунктом 9 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и зависит от того, на чьем балансе учтено имущество.

Так, если оборудование остается на балансе лизингодателя, то делается соответствующая проводка.

Дебет 44
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж.

А вот если оборудование переходит на баланс торговой фирмы, то платежи за пользование им начисляются так:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж.

Обратите внимание на следующий момент. Методика учета задолженности перед лизингодателем и лизинговых платежей (в случае если компания принимает арендованный объект на свой баланс) предполагает, что по кредиту счета 76 субсчет «Арендные обязательства» отражается вся сумма задолженности перед арендодателем – как стоимость собственно объекта финансовой аренды, так и сумма причитающихся платежей за пользование им. Соответственно после того, как все лизинговые платежи будут перенесены на кредит субсчета «Задолженность по лизинговым платежам» (по окончании срока финансовой аренды), кредитовый остаток по субсчету «Арендные обязательства» будет отражать только стоимость объекта лизинга, ранее сформированную лизингодателем.

Получается, делая проводку по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства» (при оприходовании оборудования), целесообразно учесть и лизинговые платежи, то есть эти платежи формируют первоначальную стоимость актива в учете лизингополучателя. Например, если договорная стоимость объекта составляет 100 000 руб., а арендная плата за весь период пользования имуществом – 50 000 руб. (без учета НДС), то на счете 08 будет отражена сумма 150 000 руб. (если затраты торговой фирмы на доставку, сборку объекта и тому подобное не имели место). В дальнейшем эта сумма списывается на расходы лизингополучателя через амортизацию лизингового оборудования.

«Входной» НДС по лизинговым платежам торговая фирма вправе принять к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры от лизингодателя независимо от того, на чьем балансе учтено имущество.

В графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» счета-фактуры должно быть указано: «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с расшифровкой срока лизинга (письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. № 03-07-09/49).

В бухучете делаются записи (они одинаковы как при учете актива на балансе лизингодателя, так и при его отражении на балансе торговой фирмы):

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– отражен НДС по лизинговому платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51
– перечислен лизинговый платеж (включая НДС).

Выкуп оборудования

Сделки лизинга часто предусматривают выкуп лизингополучателем переданного ему в пользование имущества по окончании срока действия договора. В налоговом учете выкупная стоимость предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы, не отражается. При переходе права собственности на объект к лизингополучателю она признается в составе затрат на приобретение амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Причем на практике возможна такая ситуация: торговая компания (лизингополучатель) ежемесячно перечисляет лизингодателю общую сумму, включающую как платеж за пользование оборудованием, так и часть выкупной стоимости имущества. Чиновники указывают: если в договоре выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, то тогда вся сумма платежей признается выкупной стоимостью. То есть торговая компания в данном случае не вправе признать лизинговые платежи в составе налоговых расходов (см., например, письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138).

В бухгалтерском учете выкупные платежи, которые торговая фирма перечисляет в течение срока действия договора лизинга, отражаются таким образом:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51
– перечислен авансовый платеж (в том числе НДС) за оборудование, принятое в лизинг.

Записи, которые оформляются непосредственно в момент выкупа имущества, зависят от того, на чьем балансе отражен объект. Если актив был учтен на балансе лизингодателя, то торговая фирма списывает его с забалансового учета. Затем выполняются обычные проводки, отражающие приобретение объекта основных средств (с использованием счета 08) и зачет ранее перечисленной предоплаты. Если же торговое оборудование получено в лизинг и принято на баланс, то записи будут такими:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество»
Кредит 01 субсчет «Арендованное имущество»
– переведен объект в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Амортизация объекта лизинга»
Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– перенесены суммы начисленной амортизации;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражен «входной» НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма ранее перечисленных авансовых платежей (в том числе НДС) в счет выкупа предмета лизинга.

Важно запомнить

Торговая фирма начисляет налоговую и бухгалтерскую амортизацию предмета лизинга только в том случае, если актив учтен на ее балансе. В этой ситуации платежи за пользование объектом признаются в налоговом учете за вычетом начисленной амортизации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка