Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как оценить риск выездной налоговой проверки

23 мая 2011 55 просмотров

Что изменилось

Как оценить риск выездной налоговой проверки. Налоговики изменили Критерии оценки рисков для проведения (утверждены приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@). Напомним, что все показатели, на основании которых инспекторы составляют план проверок, отбирая первоочередных кандидатов на ревизию, приведены в приложениях к приказу № ММ-3-06/333@. Всего этих критериев 12, часть из них можно определить расчетным путем.

Причем некоторые расчетные значения установлены отдельно для каждой отрасли, в том числе и для торговли.

Один из них – уровень налоговой нагрузки.

Для торговли определены средние минимальные значения этого показателя (ниже которых опускаться опасно). Приказом ФНС России от 8 апреля 2011 г. № ММВ-7-2/258@ установлены показатели уровня налоговой нагрузки на 2010 год. Что касается значений на 2008 и 2009 годы, то они остались прежними.

Попасть в число первоочередных кандидатов на выездную налоговую проверку фирма может и при отклонении (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета от среднеотраслевого уровня на 10 процентов и более (п. 11 приложения № 2 к приказу № ММ-3-06/333@).

Установлено два вида рентабельности: реализованных товаров и активов. Приказом № ММВ-7-2/258@ определены среднеотраслевые показатели рентабельности для торговли на 2010 год. Уровни рентабельности на 2008 год не изменились. А вот значения рентабельности активов на 2009 год уточнены.

Как рассчитать уровень налоговой нагрузки

Как оценить риск выездной налоговой проверки. Его исчисляют как соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) от реализации. Для торговли среднеотраслевые показатели таковы:
– оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 2,2 процента (на 2008 год), 2,2 процента (на 2009 год), 1,9 процента (на 2010 год);
– розничная торговля, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 5,5 процента (на 2008 год), 5,4 процента (на 2009 год), 3,7 процента (на 2010 год);
– оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт – 5,3 процента (на 2008 год), 4,5 процента (на 2009 год), 3 процента на 2010 год.

В рамках выездной ревизии может быть проверен период, не превышающий трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). То есть в 2011 году могут проверить 2008, 2009 и 2010 годы.

При расчете учитывается выручка от реализации товаров (без НДС) по данным бухгалтерского учета. Иными словами, это тот показатель, который был отражен по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008, 2009 или 2010 год (напомним, что за эти годы отчетность сдавалась по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). А прочие доходы в расчете не участвуют.

Показатель уплаченных налогов не включает налог на доходы физлиц и обязательные страховые взносы. Дело в том, что НДФЛ удерживается из доходов работников, а не из средств торговой фирмы. Страховые взносы к налоговым платежам также не относятся. Хотя это явная налоговая нагрузка на компанию, в расчет ее не берут. Ведь взносы администрируют не налоговые инспекции, а Пенсионный фонд РФ и ФСС России.

Торговая фирма ЗАО «Радуга» занимается розничной реализацией продуктов питания.

По данным бухгалтерского учета, выручка компании от продажи товаров за 2010 год составила 180 000 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что в течение прошлого года в бюджет были перечислены следующие налоги: налог на прибыль – 4 700 000 руб., налог на имущество – 1 800 000 руб., НДС – 25 000 000 руб., налог на доходы физлиц – 2 500 000 руб. Страховые взносы за этот же период – 5 200 000 руб.

Таким образом, сумма уплаченных налогов, которую нужно включить в расчет, равна 31 500 000 руб. (4 700 000 + 1 800 000 + 25 000 000).

Уровень налоговой нагрузки за 2010 год составляет 17,5 процента (31 500 000 руб. : 180 000 000 руб. х 100).

Сравним его со среднеотраслевым показателем: 17,5% > 3,7%.

Получается, за 2010 год уровень налоговой нагрузки ЗАО «Радуга» выше среднего. Следовательно, по этому критерию розничная фирма не попадает в число первоочередных кандидатов на выездную налоговую проверку.

Уровень рентабельности

Как оценить риск выездной налоговой проверки. Для того чтобы установить рентабельность проданных товаров, сальдированный финансовый результат от продаж (прибыль минус убыток) делят на себестоимость реализованных товаров.

Показатели для расчета определяют по данным бухгалтерского учета.

То есть берутся показатели строк «Прибыль (убыток) от продаж» и «Себестоимость проданных товаров» Отчета о прибылях и убытках (формы № 2).

Средние отраслевые уровни рентабельности таковы:
– для оптовой торговли, включая торговлю через агентов, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 15,1 процента (на 2008 год), 10,3 процента (на 2009 год), 9,4 процента (на 2010 год);
– для розничной торговли, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 4 процента (на 2008 год), 3,6 процента (на 2009 год), 3,1 процента (на 2010 год);
– для оптовой и розничной торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, их технического обслуживания и ремонта – 5,3 процента (на 2008 год), 3,5 процента (на 2009 год), 4,5 процента (на 2010 год).

Торговая фирма ЗАО «Престиж» занимается оптовой реализацией строительных материалов. По данным бухгалтерского учета, выручка компании от продажи товаров за 2010 год составила 220 000 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость реализованных товаров – 120 000 000 руб., коммерческие и управленческие расходы – 16 000 000 руб.

Таким образом, прибыль от продаж равна 84 000 000 руб. (220 000 000 – 120 000 000 – 16 000 000). Получается, уровень рентабельности продаж за 2010 год составляет 70 процентов (84 000 000 руб. : 120 000 000 руб. х 100).Сравним его со среднеотраслевым показателем: 70% > 9,4%.

Итак, за 2010 год уровень рентабельности проданных товаров ЗАО «Престиж» не отклоняется в сторону уменьшения от среднеотраслевого уровня. Значит, по этому критерию оптовая фирма не попадает в число первоочередных кандидатов на выездную налоговую проверку.

Рентабельность активов – это отношение прибыли (убытка) к стоимости активов фирмы. Заметьте: в данной ситуации речь идет не о прибыли (убытке) от продаж, а о конечном финансовом результате компании. То есть в расчете участвует показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» формы № 2.

В приказе № ММ-3-06/333@ не уточняется, какие именно активы фирмы следует учитывать при исчислении уровня рентабельности.

Значит, можно сделать вывод, что для расчета берется суммарная стоимость активов, то есть показатель строки 300 бухгалтерского баланса.

Средние уровни рентабельности активов установлены в следующих размерах:
– для оптовой торговли, включая торговлю через агентов, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 3,8 процента (на 2008 год), 8,5 процента (на 2009 год), 7,5 процента (на 2010 год);
– для розничной торговли, кроме продажи автотранспортных средств и мотоциклов, – 4,7 процента (на 2008 год), 4,7 процента (на 2009 год), 5,7 процента (на 2010 год);
– для оптовой и розничной торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, их технического обслуживания и ремонта – 9,3 процента (на 2008 год), 1,9 процента (на 2009 год), 9 процентов (на 2010 год).

Уточненные и новые значения критериев рентабельности активов приведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.

Важно запомнить

Оценивая шансы компании попасть в число кандидатов на налоговую проверку, бухгалтер должен рассчитать уровень налоговой нагрузки и рентабельности. Важно, чтобы исчисленные значения не были меньше среднеотраслевых. Следует проверить и соответствие фирмы другим критериям.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка