Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о движении денежных средств

23 мая 2011 95 просмотров

Кто применяет

Отчет о движении денсредств бухгалтеры готовят уже много лет. Однако отчет по ранее действовавшей форме № 4 представляли не все организации. А вот Отчет о движении денежных средств по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (далее – Отчет), обязаны сдавать все компании, в том числе и малые предприятия. Это следует из положений приказа № 66н.

Кроме того, формы бухгалтерской отчетности, включая и Отчет, могут предусматривать представление пояснений к отдельным показателям (с указанием их номера). Также новые формы отчетности больше не имеют нумерации.

А вот сами правила составления Отчета изложены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н (зарегистрирован в Минюсте России 29 марта 2011 года). Применять новое ПБУ обязаны все коммерческие организации, к которым относятся и торговые компании.

Содержание Отчета

Согласно пункту 5 ПБУ 23/2011, Отчет представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). В Отчете отражаются денежные потоки – платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного периода.

При этом денежными потоками организации не признаются:
– валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
– платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011).

– поступления денег от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
– обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением потерь или выгод от операции);
– иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму (в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денег между счетами организации).

Итак, в Отчете нужно отражать движение не только денежных средств как таковых (в кассе, на расчетных и валютных счетах), но и некоторых видов краткосрочных финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.

Классификация денежных потоков

Как и ранее, денежные потоки подразделяются на три вида – потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Именно в этом разрезе они должны быть раскрыты в отчете. Потоки классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухотчетности.

Причем платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов – денежный поток от текущих операций, а возврат основной суммы долга – поток от финансовых операций. При погашении кредита деньгами обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В таком случае нужно распределить эту сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в Отчете (п. 13 ПБУ 23/2011). Отметим, что по правилам бухучета эти суммы в любом случае должны отражаться отдельно, поскольку учет основного обязательства и процентов по нему следует вести на разных субсчетах (п. 4 ПБУ 15/2008).

В некоторых ситуациях допустимо отражать денежные потоки свернуто. Во-первых, это можно сделать, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16 ПБУ 23/2011).

Во-вторых, «сворачивать» денежные потоки можно в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17 ПБУ 23/2011). Примеры таких потоков:
– взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
– покупка и перепродажа финансовых вложений;
– краткосрочные финансовые вложения за счет заемных средств.

Денежные потоки от текущих операций

Денежные потоки от текущих операций – это потоки по обычной деятельности, приносящей выручку. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Например:
– поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– поступления арендных платежей, роялти, комиссионных, иных аналогичных платежей;
– платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
– оплата труда работников, а также платежи в их пользу третьим лицам;
– платежи налога на прибыль (за исключением случаев, когда налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
– уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

Проценты по кредитам и займам учитываются в качестве прочих расходов либо включаются в стоимость инвестиционного актива в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

– поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
– денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011). Например:
– платежи поставщикам и работникам в связи с покупкой, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (в том числе затраты на НИОКР);
– уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;
– поступления от продажи внеоборотных активов;
– платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
– поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
– предоставление займов другим лицам и их возврат;
– платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
– поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
– поступления от долевого участия в других организациях (дивиденды и пр.);
– поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций

Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011).

Если те или иные денежные потоки невозможно однозначно классифицировать как инвестиционные или финансовые, их следует признать в составе денежных потоков от текущих операций.

Примеры таких потоков:
– денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
– платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
– уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
– поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
– платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
– получение кредитов и займов от других лиц и их возврат.

Организуем аналитический учет

Чтобы подготовить Отчет о движении денежных средств  целесообразно разработать рабочий план счетов и организовать текущий учет операций с денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями таким образом, чтобы в течение всего года в момент регистрации хозяйственных операций денежные потоки формировались в трех разрезах, как того требует ПБУ 23/2011.

Ведь, например, при выплате поставщику (запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 (50)) нельзя однозначно отнести весь оборот по данной корреспонденции к денежным потокам по текущей деятельности. Поскольку оплатить можно не только сырье, товары, работы или услуги (что относится к текущей деятельности), но и основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т. д. А эта часть данного денежного потока связана уже с инвестиционной деятельностью. В этом случае если используемая бухгалтерская программа позволяет, то при проведении операций с денежными средствами можно просто правильно выбирать их движение (сделать настройку в таких документах, как банковская выписка, расходные и приходные кассовые ордера). Например, при разнесении платежа поставщику предусмотреть аналитику по счету в разрезе движений денежных средств: «Оплата поставщику по текущей деятельности», «Оплата поставщику по инвестиционной деятельности», «Оплата поставщику по финансовой деятельности». Аналогично и по поступлениям от покупателей и иных контрагентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка