Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Универмаг предоставляет подарочные сертификаты

20 июня 2011 13 просмотров

Сертификаты продают

Универмаг предоставляет подарочные сертификаты. Итак, магазин продает покупателям подарочные сертификаты. Эти документы удостоверяют право держателя получить в будущем товары на сумму, равную их номинальной стоимости.

Налоговый учет: порядок признания доходов
В письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 разъяснено, что деньги, полученные магазином при реализации подарочных сертификатов покупателям, фактически являются предоплатой ценностей, которые планируется передать в будущем. При методе начисления поступившие авансы не признаются доходом компании (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А вот обмен подарочного сертификата на товары считается реализацией товаров.

Следовательно, при методе начисления выручка от реализации учитывается на дату фактической передачи товаров покупателю.

Причем держатель подарочного сертификата может приобрести товары на сумму:
– превышающую номинальную стоимость сертификата;
– меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.

В первом случае универмаг получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров и номинальной стоимостью сертификата. Сумма доплаты является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Во втором случае магазин отражает выручку от реализации в размере стоимости фактически проданных товаров. Неиспользованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Если же сертификат не был предъявлен в установленный срок, средства, поступившие в счет его оплаты, становятся безвозмездно полученными и включаются в состав внереализационных доходов.

А вот при кассовом методе магазин признает доходом от реализации номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату получения денег от покупателя, то есть в день поступления аванса. Причем если стоимость товаров превышает номинальную стоимость сертификата, то сумма доплаты также считается выручкой от реализации на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. В обратной ситуации (товар стоит дешевле номинала сертификата) фирма не признает ни доходов, ни расходов. Ведь в этом случае деньги от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.

Дополнительно отметим, что затраты на изготовление сертификата магазин может включить в состав прочих налоговых расходов (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет
В бухучете расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Сами бланки учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Поясним все сказанное на примере.

Пример. Универмаг ЗАО «Видео-Дом» торгует бытовой техникой. В июле 2011 года фирма заказала в типографии и получила 10 подарочных сертификатов номиналом по 5000 руб. со сроком погашения 31 декабря 2011 года. Их условная оценка – 1 руб. за штуку. Стоимость изготовления одного сертификата – 118 руб., включая НДС – 18 руб. В этом же месяце все сертификаты были проданы покупателям. В августе 2011 года один из покупателей отоварил сертификат – приобрел микроволновую печь стоимостью 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Покупная стоимость печи – 2500 руб. Доходы и расходы в налоговом учете универмаг определяет методом начисления. В учете ЗАО «Видео-Дом» были сделаны следующие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) – отражены расходы на изготовление бланков;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 руб. – учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 006
– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 50 000 руб. (5000 руб. х 10 шт.) – получены деньги за проданные сертификаты;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7627,12 руб. (50 000 руб. х 18% : 118%) – начислен «авансовый» НДС с полученной оплаты за сертификаты;

КРЕДИТ 006
– 10 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.

В налоговом учете затраты на изготовление и приобретение бланков (1000 руб.) были отражены в составе прочих расходов.

В августе:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары»
– 4720 руб. – зачтен (частично) ранее полученный аванс за один сертификат;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 280 руб. (5000 – 4720) – непокрытая часть номинальной стоимости одного сертификата отнесена на прочие доходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 720 руб. – принят к вычету «авансовый» НДС (в части, приходящейся на реализованный товар);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 42,71 руб. (5000 руб. х 18% : 118% – 720 руб.) – списана сумма «авансового» НДС, приходящаяся на непокрытый остаток предоплаты (по одному сертификату);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 2500 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

В налоговом учете были отражены следующие суммы. В составе доходов: выручка от реализации товара (без НДС) – 4000 руб. (4720 – 720); разница между номиналом сертификата и стоимостью товара (без НДС) – 237,29 руб. (280 – 42,71).

Доходы в налоговом учете признаются без НДС (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

В составе расходов – себестоимость реализованных товаров – 2500 руб.

Применение контрольно-кассовой техники
Налоговики указывают, что в рассматриваемой ситуации выбивать кассовый чек покупателю магазин должен дважды:
– в день продажи сертификатов;
– в момент оплаты товаров посредством сертификатов (чек пробивается по отдельной секции ККТ).

Такая позиция отражена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2010 г. № 17-15-098018, от 4 апреля 2009 г. № 17-15/080428.

Однако из письма Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 следует иной вывод. Как и налоговики, финансисты требуют применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день реализации подарочных сертификатов. Ведь Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ не освобождает фирмы от использования кассовых аппаратов при получении наличных денег в порядке предварительной оплаты товаров. А вот на использовании ККТ в момент отоваривания сертификата специалисты финансового ведомства не настаивают.

Если сертификаты дарят

Универмаг предоставляет подарочные сертификаты. В случае если сертификаты передаются покупателям безвозмездно (например, в рамках рекламной акции), то такая операция имеет определенные налоговые последствия.

Налог на прибыль
Стоимость безвозмездно переданных ценностей (работ, услуг, имущественных прав) в составе налоговых расходов не учитывается. Основание – пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы, связанные с приобретением (изготовлением) и передачей сертификатов, не включаются в состав налоговых затрат. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207.

Однако если сертификаты содержат логотип торговой фирмы или другую информацию о ней, то, по нашему мнению, ситуация иная. Бесплатно раздавая продукцию с фирменной символикой, универмаг несет рекламные расходы. Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452.

По общему правилу расходы на приобретение (изготовление) рекламной продукции признаются в налоговом учете. Значит, затраты на изготовление (приобретение) сертификатов с логотипом также можно включить в состав налоговых расходов. Но лишь в размере, не превышающем установленный норматив. Он составляет 1 процент выручки от реализации товаров (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Расходы на приобретение (изготовление) рекламной продукции не названы в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, товары по этим сертификатам также будут отпущены безвозмездно. Соответственно их стоимость отнести на расходы нельзя.

Налог на добавленную стоимость
Обратимся к пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). А значит, облагается налогом.

Но формально сертификат не является товаром (работой, услугой) с точки зрения Налогового кодекса РФ. Как указали чиновники в письме № 03-03-06/1/207, это документ, удостоверяющий имущественные права, то есть право его владельца на получение товаров. Следовательно, под действие нормы пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ он не подпадает. Но проверяющие вряд ли с этим согласятся. И потому, бесплатно передавая сертификаты покупателям, безопаснее начислить НДС с рыночной стоимости бланков (она может быть равна сумме фактических расходов на изготовление и приобретение сертификата).

Соответственно «входной» налог по бланкам (предъявленный, например, типографией) фирма вправе зачесть в общем порядке – в момент принятия их к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры от контрагента (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Но в одном случае, по нашему мнению, налог можно не начислять.

Раздача ценностей, содержащих символику организации, считается рекламой (см., например, письмо № 03-03-06/1/452). А передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается. Такова норма подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то что сертификат товаром не признается, на наш взгляд, это положение можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, если себестоимость одного бланка с логотипом универмага (или другой информацией о нем) окажется не больше указанного лимита, налог начислять не нужно.

Поскольку в данной ситуации имеет место неподлежащая налогообложению операция, принять к вычету «входной» налог по таким бланкам нельзя. Его следует включить в состав расходов на приобретение бланков.

Обратите внимание: бесплатно передавая покупателю товары по сертификату, также придется начислить налог (с рыночной стоимости товаров, которая может совпадать с их фактической стоимостью).

Налог на доходы физлиц
Пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Таким образом, если номинал сертификата не превышает 4000 руб., то его стоимость освобождается от обложения налогом на доходы физлиц.

А если номинальная стоимость подарочного сертификата составляет более 4000 руб., то у клиента возникает налогооблагаемый доход – разница между номинальной стоимостью и установленным лимитом (4000 руб.). В последнем случае компания признается налоговым агентом по НДФЛ.

Но в рассматриваемой ситуации очевидно, что универмаг не выплачивает покупателям каких-либо доходов в денежной форме. Следовательно, удержать налог не представляется возможным. В этом случае фирма обязана письменно сообщить налогоплательщику (физическому лицу) и в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог, указав его сумму. Такие разъяснения приведены в письме № 03-03-06/1/207.

Важно запомнить

При продаже подарочных сертификатов необходимо применять ККТ. Деньги, поступившие от покупателей за сертификаты, считаются авансами в счет предстоящей отгрузки товаров. В случае если сертификат передан безвозмездно, стоимость отпущенных по нему товаров нельзя включить в состав налоговых расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка