Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Контролируемая задолженность торговой компании

25 июля 2011 23 просмотра

Что такое контролируемая задолженность торговой компании

К долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли относятся любые заимствования независимо от способа их оформления. Например, займы, кредиты, банковские вклады (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

При этом задолженность российской торговой компании по долговым обязательствам считается контролируемой, если кредитором выступает:
1) иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного капитала российской торговой компании;
2) российская организация, которая признается аффилированным лицом данной иностранной организации;
3) любая другая российская или иностранная организация, исполнение долгового обязательства перед которой обеспечено:
– иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного капитала российской торговой компании;
– российской организацией, которая признается аффилированным лицом данной иностранной организации.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (подп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ).

Иностранная организация владеет половиной уставного капитала организации А. В свою очередь организация А владеет половиной уставного капитала российской торговой фирмы. Доля косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской торговой фирмы составит 25 процентов (50% х 50%)

Под аффилированным лицом понимается, в частности, организация, которая способна оказывать влияние на предпринимательскую деятельность иной организации. Так, организация признается аффилированной с другой организацией, если доля ее участия в этой другой организации (или наоборот) превышает 20 процентов. Это следует из статьи 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Когда определяются пределы величины процентов

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности необходимо производить, если она превышает собственный капитал торговой компании более чем в три раза (абз. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если это условие не выполняется, данные проценты включаются в расходы в общем порядке. То есть в соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Причем предельные проценты могут оказаться больше величины процентов, рассчитанной в соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. В таком случае в расходы включается последняя сумма (абз. 1 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Подтверждает это и Минфин России (письмо от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/312).

Собственный капитал организации определяется как разница между суммой ее активов и величиной обязательств. При этом Минфин России в письме от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/696 рекомендует использовать для этих целей Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина России, ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз (далее - Порядок). В то же время следует помнить, что в величину обязательств не включается задолженность организации по налогам и сборам. В том числе суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 4 п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, собственный капитал фирмы определяется по формуле:

СК = ЧА + НЗ,

где СК – собственный капитал; ЧА – чистые активы; НЗ – задолженность по налогам и сборам.

Рассчитываем предельные проценты

Сумма процентов по контролируемой задолженности, которую можно учесть в расходах, рассчитывается на последнее число каждого отчетного (налогового) периода. Для этого используется следующая формула:

ПП = ПН : КК,

где ПП – предельная величина процентов; ПН – проценты, начисленные по контролируемой задолженности за отчетный (налоговый) период; КК – коэффициент капитализации на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Рассчитываем коэффициент капитализации

Коэффициент капитализации определяется таким образом:

КК = КЗ : (СК х ДИ) : 3,

где КК – коэффициент капитализации; КЗ – непогашенная контролируемая задолженность на последнюю дату отчетного (налогового) периода; СК – собственный капитал торговой организации на последнюю дату отчетного (налогового) периода; ДИ – доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской торговой компании.

Иностранная организация выдала российской компании 1 августа заем в размере 12 000 000 руб. под 1 процент в месяц на один год. Проценты начисляются на последнее число каждого месяца. Основная сумма долга (по 1 000 000 руб. в месяц) и начисленные проценты уплачиваются не позднее даты начисления процентов.

Доля участия иностранной организации в уставном капитале российской компании составляет 25 процентов.

Чистые активы российской компании на 30 сентября равны 1 500 000 руб., налоговая задолженность – 500 000 руб.

Определим предельные проценты, которые можно учесть на 30 сентября в расходах.

Непогашенная контролируемая задолженность торговой компании на 30 сентября составит 10 000 000 руб. (12 000 000 – 2 000 000), начисленные проценты – 230 000 руб. (12 000 000 руб. х 0,01 + (12 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 0,01). Собственный капитал на 30 сентября равен 2 000 000 руб. (1 500 000 + 500 000), коэффициент капитализации – 6,67 (10 000 000 руб. : (2 000 000 руб. х 0,25) : 3).

Величина предельных процентов составит на 30 сентября 34 482,76 руб. (230 000 руб. : 6,67). Поскольку фактически начисленные проценты превысили предельную величину, то именно она учитывается в расходах с учетом норм пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Следует также учитывать, что непогашенную контролируемую задолженность и коэффициент капитализации необходимо определять отдельно в отношении каждого кредитора. Исчислять данные показатели по всем кредиторам не нужно. Таким образом, предельные проценты также определяются в отношении каждого кредитора (письмо Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/261).

Если величина собственного капитала организации окажется отрицательной или равной нулю, то, по мнению финансового ведомства, предельные проценты также равны нулю. Ведь коэффициент капитализации определить в данном случае нельзя.

Проценты, начисленные на такую задолженность, вообще не учитываются для целей налогообложения (письмо Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-03-06/1/319).

Если соотношение задолженности и капитала изменилось

Соотношение данных показателей может меняться в течение налогового периода. Например, в I квартале задолженность превышала собственный капитал в два раза.

Следовательно, проценты, учитываемые в расходах, определялись в соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Однако во II квартале может возникнуть обязанность применять пункт 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. При этом возможна и обратная ситуация. Необходимо ли пересчитывать проценты, учтенные в расходах в I квартале? По мнению финансового ведомства, делать этого не нужно (письмо от 16 сентября 2010 г. № 03-03-05/158).

Удерживаем налог на прибыль с дивидендов

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности приравнивается к дивидендам, выплаченным иностранной организации. Такие дивиденды облагаются наравне с другими дивидендами по ставкам, указанным в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

При этом необходимо также учитывать положения двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с другими странами.

Если соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала меняется в течение налогового периода, пересчитывать налог с дивидендов не надо.

Согласен с этим и Минфин России (письмо от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/689).

Однако, как мы уже сказали, задолженность может признаваться контролируемой и в том случае, если кредитором выступает российская организация.

Является ли рассматриваемая разница дивидендами в данной ситуации? Требуется ли удерживать налог на прибыль с дохода кредитора – российской организации?

Минфин России обоснованно считает, что нормы пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса РФ к этому случаю не применимы. А значит, налог удерживать не нужно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-08-05.

Однако справедливости ради отметим, что ранее главное финансовое ведомство высказывало противоположную позицию (письмо от 29 января 2009 г. № 03-03-06/1/36).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка