Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Уступка права требования долга

22 августа 2011 49 просмотров

Если имущественное право передано с убытком

Уступка права требования долга, как правило, оформляется договором цессии. Сама процедура регулируется статьями 382-390 Гражданского кодекса РФ. Первоначальный кредитор в данном случае именуется цедентом. Лицо, которое получает право требования, – цессионарием.

Об уступке права требования цедент обязан уведомить должника (согласия его не требуется). При этом сделка должна быть совершена в той же форме, что и сделка, из которой возникло само требование (ст. 389 Гражданского кодекса РФ). Переуступить право требования можно как до наступления срока оплаты по договору (по которому образовалась задолженность), так и после. Данная операция обычно проходит с убытком для цедента.

При расчете налога на прибыль убыток учитывается следующим образом (если имущественное право реализуется после наступления срока оплаты по договору):

  • 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Датой получения убытка считается дата составления акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187). Стоит отметить, что вопрос составления акта при переуступке прав требования является спорным. Из пункта 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что дата получения дохода от уступки права требования определяется на основании акта. Однако нормы Гражданского кодекса РФ не требуют составлять такой документ. Поэтому, по мнению Минфина России, в целях налогообложения под актом необходимо понимать сам договор цессии (письмо от 15 августа 2005 г. № 03-03-04/2/48). Следовательно, датой получения убытка будет считаться дата подписания договора.

Если имущественное право реализовано до наступления срока платежа по договору, то сумма списанного убытка не может превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Иными словами, придется рассчитать предельную сумму процентов, которую предприятие учло бы, взяв кредит на сумму, равную выручке от уступки требования, и сравнить ее с суммой полученного убытка. Меньшую из этих сумм можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом размер процентов по долговому обязательству определяется за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре.

Все сказанное относится к первоначальному кредитору (цеденту).

А вот ситуация, когда убыток при передаче имущественного права получил цессионарий (при последующей переуступке), является спорной. Чиновники считают, что в данном случае учесть убыток нельзя, поскольку Налоговый кодекс РФ предусматривает такую возможность только для первоначального кредитора.

Значит, в рамках повторной переуступки цессионарий может учесть в составе расходов только сумму, которая не превышает доход от данной сделки. Подтверждают такую позицию налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

В то же время в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что при повторной уступке права требования убыток не признается.

Подобной нормы нет и в статье 270 Налогового кодекса РФ, где перечислены расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. Поэтому у цессионария все-таки есть возможность учесть спорные суммы в расходах. Но это вероятнее всего приведет к судебному разбирательству.

К слову, судьи по данному вопросу занимают сторону предприятий (постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2005 г. № Ф09-4483/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2004 г. № А56-23172/03).

Организация применяет «упрощенку»

Убыток, полученный цедентом при уступке права требования, нельзя учесть в расходах при расчете единого налога, поскольку данные расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Это относится и к стоимости уступаемого требования. Данные суммы тоже не учитываются.

Вместе с тем выручку, полученную от реализации имущественного права, надо отразить в доходах. Сделать это необходимо независимо от выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Подтверждают эту позицию и чиновники (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/83).

Если фирма уплачивает ЕНВД

Если цедент является плательщиком ЕНВД, то нужно отметить вот что. Уступка права требования долга – это операция, которая не подпадает под «вмененку». Полученные доходы следует учесть по общей системе, то есть с применением норм главы 25 Налогового кодекса РФ. Более того, расходы, связанные с обоими видами деятельности, придется распределить. Это следует из пункта 9 статьи 274, пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В каком порядке уплачивать НДС

Операции по передаче имущественных прав облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Особенности начисления налога при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), установлены пунктами 1 и 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

По мнению чиновников, при первоначальной уступке прав требования цедент должен уплатить НДС дважды. Первый раз – при реализации товаров (работ, услуг). Второй – при самой переуступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги). В обоих случаях налоговой базой признается стоимость реализованного имущества без НДС (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Такой вывод сделан в письме Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-07-11/227.

Однако с данной позицией можно поспорить. Уступка денежного требования связана с договором по реализации товаров. Поэтому здесь НДС облагается не сама уступка, а операции по реализации товаров (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ). И налог в данном случае уже уплачен. Поэтому при передаче права требования долга в счет оплаты реализованных товаров начислять повторно НДС не нужно. Такой вывод поддержали судьи ВАС РФ в определении от 14 марта 2008 г. № 10887/07.

Более того, Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ законодатели вообще решили устранить эту проблему. С 1 октября 2011 года база по НДС в данной ситуации будет определяться как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены. Иными словами, НДС придется начислить только при условии, что требование уступается по более высокой стоимости. Если это происходит с убытком, то налоговой базы не возникает.

Стоит учесть и еще один момент. Если реализуемые товары не облагаются НДС, то и при уступке права требования, вытекающего из такого договора, налог не начисляется. Это следует из статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить

Передавая право требования долга, фирма на «вмененке» должна будет уплатить налог на прибыль и НДС. Также расходы, связанные с обоими видами деятельности, придется распределить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка