Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Программа для складского учета

22 августа 2011 40 просмотров

Налоговики: цена программы включается в стоимость актива

Такова позиция ФНС России, высказанная в письмах от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835. Рассуждают чиновники так. Основное средство в целях исчисления налога на прибыль – это часть имущества, используемого в качестве средства труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления. При этом важно, чтобы первоначальная стоимость его была более 40 000 руб. В частности, такое определение дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, материальный объект (или совокупность материальных объектов) учитывается в составе основных средств только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении компанией. В статье 257 Налогового кодекса РФ также установлено, что первоначальная стоимость основного средства состоит в том числе из расходов на доведение актива до состояния, в котором он пригоден для использования.

Резюмируя сказанное, налоговики делают вывод: вычислительная техника без минимального программного обеспечения не может быть использована в деятельности налогоплательщика. Поэтому, если компьютерная техника была приобретена без предустановленного программного обеспечения, покупка таких программ – это доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

Точка зрения налоговиков не бесспорна

Так, налоговики в вышеуказанных письмах подчеркнули, что объем и свойства необходимого программного обеспечения определяются целью (назначением), заявленной организацией при приобретении технического средства. Получается, что если компьютерная техника изначально покупалась для ведения складского учета, то компьютерная программа, приобретенная для этих целей, должна рассматриваться как необходимое программное обеспечение для приведения основного средства в состояние, пригодное для эксплуатации. Но, по мнению автора, с такими выводами чиновников можно поспорить.

Да, действительно есть программы, без которых компьютер и его составляющие вообще не могут работать. Например, Windows или Linux, драйвера и утилиты. Их установка – это на самом деле доведение компьютера до состояния, в котором он пригоден для использования. Часто такие программы называют предустановленными.

Что касается остальных программ, то их стоимость следует учитывать отдельно. Такой вывод подтверждают решения судей в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А57-4800/2009, ФАС Московского округа от 29 декабря 2009 г. № КА-А40/13953-09.

Программа для складского учета оплачивается разовым платежом

Здесь ситуация зависит от стоимости программы и от того, какие права (исключительные или неисключительные) приобретаются.

Затраты могут быть учтены в составе прочих расходов

Итак, если принято решение учитывать программу отдельно и она оплачивается разовым платежом, то затраты признаются как прочие расходы, связанным с производством и реализацией (это относится к программам с неисключительными правами (что больше всего подходит к рассматриваемому случаю), а также к программам, по которым исключительные права передаются, но их стоимость менее 20 000 руб.). Основание - подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В составе прочих признают «расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.» (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Стоимость приобретенной программы должна включаться в состав прочих расходов в течение нескольких периодов. На этом настаивают финансисты. При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Там сказано: если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно – с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании этого чиновники настаивают, что любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Разъяснения по поводу налогового учета расходов на программу даны в письмах Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13 и от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/681.

Есть судебное решение, опровергающее мнение финансистов (см. постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А57-4800/2009).

Арбитражные судьи разрешили учитывать затраты на приобретение программы единовременно.

И все же руководствоваться единственным решением суда небезопасно. А значит, если условиями договора установлен срок использования программы, то затраты следует равномерно распределять в течение этого срока.

Если же в договоре срок использования программы не указан, то фирме придется определить его самостоятельно. При этом, согласно пункту 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ, срок договора будет пять лет. Это подтверждают и чиновники налогового ведомства в письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. № 16-15/102331@.1.

Приобретена дорогая программа с исключительными правами

Дополнительно отметим такой момент. Если фирма приобретает исключительные права на дорогую программу, бухгалтер может столкнуться с такой сложностью.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходами признаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.

Однако стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 года увеличена в два раза (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Налицо неопределенность с признанием затрат на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ внесены соответствующие изменения в подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. С 2012 года там будет указано, что в составе прочих расходов учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Но для 2011 года вопрос остается открытым.

Скорее всего контролеры будут требовать амортизировать затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Периодические лицензионные платежи

Если же программа для складского учета оплачивается перечислением периодических лицензионных платежей, то здесь уже необходимо использовать подпункт 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В случае использования фирмой метода начисления лицензионные платежи признаются в налоговом учете в том периоде, к которому они относятся.

При этом на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой их осуществления будет:

  • или дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • или последнее число отчетного либо налогового периода.

Отражаем ситуацию в учете

Обратимся к пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Там сказано следующее. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. В то же время платежи в виде фиксированного разового платежа отражаются в учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Это подтверждает и пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Таким образом, для учета фирма должна использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

Доработка программы

Редко какая бухгалтерская программа способна полноценно работать сразу же после установки. Как правило, ее надо дорабатывать.

В письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52 отмечено: затраты на внедрение и доработку программного продукта для ЭВМ в налоговом учете тоже учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Необходимо также учесть письмо Минфина России от 30 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/225. Из него следует, что начать списание затрат на приобретенную компьютерную программу можно только с того момента, когда она будет введена в эксплуатацию. Иначе говоря, после доведения ее до состояния, в котором она начнет выполнять свои учетные функции на конкретном предприятии. При этом затраты на доработку списываются в налоговые расходы в те же сроки, что и сама стоимость программы.

В бухучете затраты на доведение программы до состояния, пригодного к эксплуатации, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываться в те же сроки, что и сама стоимость программы.

Правила налогового и бухгалтерского учета расходов на приобретение и доработку программ совпадают, а значит, это позволяет избежать появления временных разниц.

ООО «Миры алкоголя» в июле 2011 года приобрело неисключительные права на компьютерную программу по ведению складского учета для своих товаров. Стоимость лицензии – 60 000 руб. Срок ее действия неограниченный. Поэтому общество установило, что срок использования программы – пять лет. На ее адаптацию было затрачено 25 000 руб. Программа введена в эксплуатацию с 1 октября 2011 года.

Таким образом, начиная с октября 2011 года в налоговом учете фирма ежемесячно может учитывать 1416,67 руб. ((60 000 руб. + 25 000 руб.) : 5 лет : 12 мес.).

В бухучете это отражено так:

Дебет 97 Кредит 60
– 60 000 руб. – приобретена компьютерная программа;

Дебет 97 Кредит 60
– 25 000 руб. – учтены затраты на адаптацию программы;

Дебет 26 Кредит 97
– 1417 руб. – отражено ежемесячное списание стоимости программы в расходы.

Важно запомнить

Учитывать затраты на приобретение программы для складского учета торговая фирма вправе отдельно, не включая их в первоначальную стоимость компьютера, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом независимо от того, разовым или периодическим платежом производится оплата, отражать затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует равномерно в течение действия лицензионного договора. В бухучете для этого следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Затраты на доработку программы отражают аналогично расходам на ее приобретение.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка