Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС: когда налог необходимо восстановить

24 октября 2011 12 просмотров

Какие новации надо учесть бухгалтеру торговой фирмы

НДС: когда налог необходимо восстановить. Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, поименованы в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Законом № 245-ФЗ они дополнены тремя ситуациями. А именно: налог придется восстановить:

  1. при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав по совершенной сделке (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
  2. при дальнейшем использовании товаров, работ, услуг или имущественных прав в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
  3. при получении субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), если эта сумма включает в себя «входной» НДС, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Новые положения действуют с 1 октября 2011 года (ст. 4 Закона № 245-ФЗ, письмо ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009).

Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций.

Цена приобретенного товара уменьшилась

НДС: когда налог необходимо восстановить. Это может произойти как в случае уточнения количества товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при пересмотре их цены. Скажем, в случае предоставления ретроскидки.

После того как новая стоимость согласована с покупателем товара (это должно быть подтверждено документально), продавец обязан выставить компании корректировочный счет-фактуру. Причем сделать это надо в срок не позднее пяти календарных дней после такого согласования. Таково требование пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

А вот восстановить налог нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • день получения первичных документов на изменение стоимости по данной сделке;
  • дата получения от продавца «отрицательного» корректировочного счета-фактуры.

Это установлено подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Восстанавливают налог в сумме, указанной в корректировочном счете-фактуре. То есть на разницу между суммой налога, начисленной при отгрузке товаров, и суммой НДС, рассчитанной с уменьшенной стоимости.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Розничный магазин ООО «Теремок» приобрел у оптовика ООО «Магия вкуса» макаронные изделия:

  • в июле – на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 18 181,82 руб.);
  • в августе – на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 13 636,36 руб.);
  • в сентябре – на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000,00 руб.).

При продаже макаронных изделий используется ставка НДС 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. Допустим, по условиям договора, если ООО «Теремок» приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.

Предположим, что ООО «Теремок» это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО «Магия вкуса» 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре). Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила:

  • за июль – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%);
  • за август – 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%);
  • за сентябрь – 33 000 руб. (220 000 руб. х 15%).

А новая стоимость товаров:

  • 170 000 руб. (200 000 - 30 000), в том числе НДС – 15 454,55 руб.;
  • 127 500 руб. (150 000 - 22 500), в том числе НДС – 11 590,91 руб.;
  • 187 000 руб. (220 000 - 33 000), в том числе НДС – 17 000 руб.

Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре:

  • за июль – 2727,27 руб. (18 181,82 - 15 454,55);
  • за август – 2045,45 руб. (13 636,36 - 11 590,91);
  • за сентябрь – 3000 руб. (20 000 - 17 000).

Итак, в результате получения скидки покупатель ООО «Теремок» доплатит за IV квартал НДС в размере 7772,72 руб. (2727,27 + 2045,45 + 3000).

В приведенном примере соглашение об уменьшении стоимости сделки и корректировочные счета-фактуры были составлены в октябре, поэтому налог восстановлен в IV квартале.

Подробно о том, как оформить корректировочный счет-фактуру, читайте в статье «».

Если же первичный документ о согласовании меньшей стоимости будет оформлен, например, 31 марта 2012 года, а корректировочный счет-фактура выставлен 2 апреля 2012 года, то НДС нужно будет восстановить в I квартале на основании первичного документа, а не во II квартале, в котором выставлен счет-фактура.

Если товар используется в операциях с нулевой ставкой

НДС: когда налог необходимо восстановитьВ торговых компаниях реализация, облагаемая НДС по ставке 0 процентов, – это в основном экспорт. Поэтому в такой ситуации восстановить налог, принятый к вычету, нужно в периоде, когда состоялась экспортная отгрузка.

Обратите внимание: данная норма применяется к товарам, отгруженным на экспорт после 1 октября 2011 года.

На этот момент также указали чиновники ФНС России в письме № ЕД-4-3/15009.

Следовательно, если отгрузка состоялась до 1 октября (то есть по 30 сентября включительно), налог восстанавливать не нужно.

В дальнейшем принять восстановленный налог к вычету можно в квартале, когда определена налоговая база по операциям с нулевой ставкой (подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, таким моментом может быть одна из следующих дат:

  • последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
  • день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт не был подтвержден (п. 9, 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог нужно исчислять отдельно по каждой экспортной операции (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

А если была получена субсидия

НДС: когда налог необходимо восстановить. Минфин России и раньше считал, что при оплате НДС за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета на компенсацию расходов, налог к вычету принять нельзя. Поскольку это приведет к повторному возмещению НДС из бюджета. И поэтому суммы налога по товарам, оплаченным за счет средств федерального бюджета, следует восстановить (письмо от 15 февраля 2008 г. № 03-07-11/64). Однако прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ не было. Но теперь в новом подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что восстановить налог нужно в случае получения «субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога». То есть, если субсидия была рассчитана исходя из стоимости товаров без налога, НДС не восстанавливают.

Также восстановить налог придется в случае, если субсидия компенсирует НДС, уплаченный на таможне при импорте товара.

Восстанавливают налог в периоде, когда получена субсидия.

Обратите внимание: восстановленный налог не включается в стоимость приобретенных товаров. Данная сумма относится в состав прочих расходов согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка