Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражение доходов и расходов в учете

21 ноября 2011 33 просмотра

Финансовый результат в бухучете

Отражение доходов и расходов в учете. Согласно положениям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в бухгалтерском учете доходы и расходы делят:

  • на доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • на прочие доходы и расходы.

Для торговой организации торговля – это обычный вид деятельности. Информацию по доходам и расходам от реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи». Доходом от торговой деятельности является стоимость реализованных товаров (без вычитаемых налогов, то есть без НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности будут затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с их реализацией (расходы на продажу).

К торговым расходам в бухгалтерском учете относят стоимость покупных товаров (отражается на счете 41 «Товары») и издержки обращения (отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»).

Затем сформированный финансовый результат относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Здесь также отражают суммы начисленного налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяют финансовый результат за отчетный период, который в конце года относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прочие доходы и расходы учитывают на одноименном счете 91, с которого сальдо на конец месяца ежемесячно списывают на счет 99.

Временные разницы в учете

Отражение доходов и расходов в учете. Согласно положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», в бухгалтерском учете отражаются сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающиеся компании, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, которые могут оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды.

Торговые фирмы – субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 18/02. Об этом сказано в пункте 2 данного положения по бухгалтерскому учету.

Для исчисления налога на прибыль налогооблагаемая прибыль разделяется на две составляющие:

  1. бухгалтерскую прибыль (убыток);
  2. сумму положительных и отрицательных корректировок (разниц) по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и налогового учета.

В результате на счете 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») формируется остаток – кредитовое или дебетовое сальдо. Кредитовый остаток отражает сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за отчетный период. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван текущим налогом на прибыль. Дебетовое сальдо образует текущий налоговый убыток.

Из-за различий в признании одних и тех же доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать временные разницы. В связи с этим на счетах бухучета формируется налогооблагаемая или вычитаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к необходимости отражения отложенного налогового обязательства. А вычитаемая временная разница – к отражению отложенного налогового актива.

В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль показывается в расшифровке:

  • отложенные налоговые активы;
  • отложенные налоговые обязательства;
  • постоянные налоговые обязательства (активы).

На счетах бухгалтерского учета начисление отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет 09 Кредит 68
– отражен отложенный налоговый актив.

Для отражения начисленных сумм отложенного налогового обязательства делают проводку:

Дебет 68 Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

Эта бухгалтерская запись показывает, что при возникновении отложенного налогового обязательства происходит уменьшение суммы налога на прибыль.

Поставщик применяет кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете. Покупателю в мае передан товар на сумму 118 000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 70 000 руб.

В соответствии с условиями договора покупатель должен уплатить:

  • до 15 июня 2011 года – 59 000 руб.;
  • до 15 октября 2011 года – 59 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90
-118 000 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 41
– 70 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 77
– 20 000 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В июне:

Дебет 51 Кредит 62
– 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) – получен первый платеж от покупателя;

Дебет 77 Кредит 68
– 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) х 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 09
– 7000 руб. (14 000 руб. х 50%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

В октябре:

Дебет 51 Кредит 62
– 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) – получен второй платеж;

Дебет 77 Кредит 68
– 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) х 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 09
– 7000 руб. (14 000 руб. х 50%) – уменьшен отложенный налоговый актив

Внимание: особые операции

Отражение доходов и расходов в учете. У торговых организаций бывают операции, которые влекут за собой налоговые и бухгалтерские последствия. К ним можно отнести предоставление скидок, выплату премий и бонусов покупателям.

Скидки и бонусы в налоговом учете
По поводу скидок и бонусов, выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), существует два мнения.

1. Расходы в виде премии (скидки) включаются в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2010 г. № 16-15/099715@.2). Все операции отражают в текущем периоде.

По методу начисления выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на него. А значит, если скидка предоставлена покупателю до реализации товара (до перехода права собственности на товар), выручка признается в размере договорной цены с учетом предоставленной скидки.

Если скидка предоставлена после реализации товара (после перехода права собственности на товар), продавец должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль.

К излишней уплате налога на прибыль могут привести излишне учтенные доходы за прошлый отчетный (налоговый) период. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу в периоде внесения изменений в договор. При этом сумма скидки или сумма, на которую уменьшаются доходы от реализации, отражается в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень документов, которые могут подтвердить правомерность предоставления скидки, содержится в .

2. В отношении скидок, предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара (с внесением изменений в договор), подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ об учете не применим. То есть такие скидки нельзя включить в состав внереализационных расходов на основании этой нормы. В письме от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267 Минфин России сообщил, что продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в указанный договор. Сделать это можно на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, который позволяет произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога прошедшего налогового периода в текущем периоде в случае обнаружения ошибок или искажений.

Однако предоставление скидки назвать ошибкой нельзя. Да и арбитражные судьи поддерживают первый подход. А именно учет скидки на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15)).

При применении кассового метода никаких проблем с учетом скидки не возникает. Ведь доход от реализации признается на дату поступления денежных средств от контрагента (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Скидки и бонусы в бухгалтерском учете
При предоставлении скидки продавец делает такие записи:

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от продажи товара без учета скидки;

Дебет 90 Кредит 68
– отражен НДС;

Дебет 90 Кредит 41
– списана фактическая себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 Кредит 90
– сторнирована (уменьшена) выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 90 Кредит 68
– сторнирована (уменьшена) сумма НДС.

Сумма премии (бонуса), подлежащая выплате покупателю в соответствии с условиями договора, является расходом по обычным видам деятельности (учитывается по дебету счета 44 «Расходы на продажу»).

Если имеет место денежная премия, проводки выглядят так:

Дебет 44 Кредит 62 (76)
– отражена сумма премии (бонуса), подлежащая выплате покупателю за выполнение условий договора поставки;

Дебет 62 (76) Кредит 51
– премия перечислена покупателю.

Важно запомнить

Из-за различных методов оценки стоимости и приобретения и списания товаров в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы. В результате в учете отражают или отложенные налоговые активы, или обязательства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка