Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Комиссионная торговля

21 ноября 2011 159 просмотров

Особенности договора комиссии

Комиссионная торговля. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению друой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Следовательно, при продаже товаров по договору комиссии комитент не вступает в отношения с конечным покупателем. То есть права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера. Это следует из положений статьи 990 Гражданского кодекса РФ.

Однако товары, которые комитент передал на продажу, остаются его собственностью до момента их реализации. Поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет об исполнении поручения (с указанием объема продаж в количественном и денежном выражении, суммы поступившей от покупателей оплаты, остатков товаров и т. д.) и перечислить денежные средства, которые он получил от покупателей.

Оформление счетов-фактур

Комиссионная торговля. Покупателю – плательщику НДС для принятия суммы налога к вычету нужны счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Однако комиссионер может работать как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения. Возникает вопрос: если комиссионер на «упрощенке», надо ли ему выставлять счета-фактуры?

Да, надо. Ведь сам комитент является плательщиком налога. Несмотря на составление счета-фактуры, данное действие не обязывает комиссионера на «упрощенке» уплачивать в бюджет НДС по реализованным им товарам (письма Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123, от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03). Посредник выставляет счет-фактуру не для того, чтобы самому начислять налог, а для того, чтобы это сделал комитент.

При реализации товаров населению за наличный расчет, когда посредник выдает покупателю кассовый чек, ему можно обойтись без выписки счетов-фактур. НДС достаточно указать в расчетных документах и в отчете для комитента, чтобы тот не забыл начислить НДС к уплате в бюджет.

Получив необходимые данные, комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру, присваивая номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В документе делается ссылка на показатели счетов-фактур комиссионера, выданных покупателям (п. 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В счете-фактуре комитент указывает:

  • в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, отраженную в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю, номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
  • в строках 2, и – наименование и местонахождение, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента;
  • в строках 3–6 – данные, соответствующие сведениям из счетов-фактур, выставленных комиссионером;
  • в графах 1–11 – информацию согласно данным из счета-фактуры комиссионера.

Такое разъяснение приведено в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Отметим, что товар комиссионеру может поступать непосредственно от комитента или напрямую от поставщика. В последнем случае поставщик должен указывать в выставляемом счете-фактуре в качестве покупателя комитента, а в качестве грузополучателя – комиссионера.

Хранение товара у комиссионера

Комиссионная торговля. По итогам месяца комиссионер представляет отчет о реализованных товарах, об остатках по товару, по взаиморасчетам с покупателями. Остаток товара на конец месяца – обычная ситуация. По общему правилу расходы на хранение не возмещаются, но в договоре может быть предусмотрено иное (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).

Комитент является владельцем товара, а значит, дополнительные затраты на хранение продукции в целях того, чтобы она не утеряла свой товарный вид и потребительские свойства, обоснованны. Их можно включить в расходы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Утрата товара при хранении

В случае утраты товара в процессе хранения комиссионер должен возместить его стоимость комитенту. Сумму возмещения надо отразить во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом у комитента при получении возмещения не возникает объекта обложения НДС, ведь товар так и остался в его собственности. Поэтому при получении компенсации этот налог начислять не надо. С этим согласен и Минфин России (письмо от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/406).

Спорным является вопрос о восстановлении «входного» НДС со стоимости утраченного товара, например в процессе доставки комиссионеру. Минфин России настаивает на восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС по недостающим товарам, поскольку выбытие имущества в этом случае не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (письмо от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).

Сумму восстановленного НДС при определении базы по налогу на прибыль можно учесть как прочий расход (ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480).

Судьи же во главе с ВАС РФ полагают, что для восстановления НДС нет оснований. Ведь в закрытом перечне случаев, когда нужно восстанавливать НДС, хищение и недостача не поименованы (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06). Отметим, что в статью 170 Налогового кодекса РФ внесены поправки Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. А именно расширен перечень ситуаций, когда необходимо восстанавливать НДС. Однако недостача товаров в нем по-прежнему не упоминается. Поэтому комитенту надо самому решить, вступать в споры с инспекцией или нет. Но шансы защитить свою позицию в суде велики.

Возмещение расходов и бонусы комиссионеру

В торговой деятельности сетевые магазины часто оказывают поставщикам услуги, связанные с продвижением товаров на рынке. В частности, услуги по приоритетной выкладке товаров на полках магазинов. При оказании таких услуг комиссионеру комитент возмещает их стоимость.

Финансисты считают, что затраты на выкладку товаров не являются экономически обоснованными (письмо от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/556). А значит, ни комиссионер, ни комитент не вправе их учесть в расходах. Чиновники рассуждают так. В рамках договора поставки поставщик обязан передать покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Выставление товаров на витринах или прилавках признается предложением продавца заключить договор розничной купли-продажи (п. 2 ст. 494 Гражданского кодекса РФ). А значит, выкладка товаров производится сетевым магазином в рамках договора розничной купли-продажи. В рамках договора поставки такой обязанности нет. В то же время финансисты не против того, чтобы данные расходы рассматривать в качестве рекламных. Но для этого в результате выкладки должны быть созданы условия, привлекающие дополнительное внимание покупателей к товарам, а между сторонами должен быть заключен договор на услуги.

Комиссионер может заключить договор непосредственно с покупателями – сетевыми магазинами. А комитент на основании договора комиссии вправе возместить данные расходы. Также комитент может выплачивать комиссионеру бонусы за достижение определенного объема продаж. Однако Минфин России против учета в расходах таких вознаграждений (письмо № 03-03-06/1/556). Но только если продавец намерен учитывать их на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (как премии покупателю). Эта норма применима лишь к договорам купли-продажи, а договор комиссии к ним не относится. Если же такие бонусы выплачены по договорам оказания услуг, то их можно учесть в качестве прочего внереализационного расхода (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Учет доходов и расходов у комитента

Комиссионная торговля. Стоимость товаров, переданных комиссионеру на реализацию, комитент учитывает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» до момента их продажи комиссионером. В налоговом учете они не включаются в расходы, пока комиссионер не представит отчет о продаже. Выручку от реализации комитент также учтет после получения отчета комиссионера. Все доходы от реализации и расходы надо отразить на дату, указанную в этом отчете в качестве даты реализации.

Вознаграждение, которое подлежит выплате комиссионеру, комитент учитывает на счете 44 «Расходы на продажу». А в налоговом учете это будут прочие расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Также на основании указанной нормы комитент признает стоимость дополнительных расходов, которые возникли при выполнении комиссионером сделки.

Комитент передал на реализацию комиссионеру товары общей стоимостью 800 000 руб. Цена их реализации составила 1 239 000 руб.

После реализации товаров комиссионер представил отчет комитенту. Сумма вознаграждения комиссионера – 62 500 руб. Также комиссионер оплатил покупателю (сети розничных магазинов) услуги по продвижению товаров в размере 20 000 руб. Комитент возмещает эти затраты, а также оплачивает стоимость хранения на складе комиссионера товаров, не реализованных за прошлый месяц. Сумма за хранение составляет 5000 руб. Комиссионер перечислил комитенту выручку от реализации за минусом вознаграждения, стоимости услуг по хранению и оплаченных услуг покупателя по продвижению товара. Комитент отразил операции в учете следующим образом.

На дату передачи товаров на реализацию:

Дебет 45 Кредит 41
– 800 000 руб. – отражена стоимость переданных на реализацию товаров.

На дату отчета комиссионера:

Дебет 62 Кредит 90
– 1 239 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 76 Кредит 62
– 1 239 000 руб. – отражена задолженность комиссионера;

Дебет 90 Кредит 68
– 189 000 руб. – начислен НДС по проданным товарам;

Дебет 90 Кредит 45
– 800 000 руб. – списана себестоимость товаров, реализованных через комиссионера.

На дату утверждения отчета комиссионера:

Дебет 44 Кредит 76
– 62 500 руб. – начислено вознаграждение комиссионера;

Дебет 44 Кредит 76
– 20 000 руб. – отнесена на затраты стоимость услуг за продвижение товара, которая возмещена комиссионеру;

Дебет 44 Кредит 76
– 5000 руб. – начислена плата за хранение товаров, не реализованных за прошлый месяц.

На дату расчетов:

Дебет 51 Кредит 76
– 1 151 500 руб. (1 239 000 – 62 500 – 20 000 – 5000) – получены деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения и стоимости возмещенных затрат.

Договор комиссии может предусматривать как ежедневное перечисление выручки комитенту, так и в иные сроки. Аналогично вознаграждение комиссионеру может быть им удержано из выручки либо перечислено комитентом после утверждения отчета комиссионера – все зависит от условий договора.

Важно запомнить

Базу по налогу на прибыль и НДС комитент определяет на основании отчета комиссионера. Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС, даже если он применяет «упрощенку». При этом плательщиком НДС является комитент.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка