Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сайт скидок, продажа товаров по купонам

21 ноября 2011 41 просмотр

Договорные отношения

Сайт скидок, продажа товаров по купонам. Компании – владельцы скидочных сайтов проводят для торговых фирм акции по продвижению их товаров на рынке.

В рамках договора владелец сайта размещает на нем информацию о торговой компании (о предлагаемых ею товарах) и продает купоны на покупку товаров. Точнее, купон подтверждает право физлица заключить на определенных льготных условиях (с предоставлением скидки) договор розничной купли-продажи с компанией, которая сотрудничает с партнером – владельцем сайта. То есть покупателями купонов являются граждане, которые приобретают товары для личных, семейных, домашних или иных нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности.

За свои услуги посредник берет вознаграждение (обычно определенный процент от стоимости купона). Причем, как правило, агент действует от имени и за счет торговой компании (принципала).

В рамках какого режима уплачивать налоги

Сайт скидок, продажа товаров по купонам. Если в отношении розничной торговли компания применяет общую систему или «упрощенку» (в случае если на территории города в отношении розничной торговли не введен ЕНВД либо не соблюдены условия для возможности применения этого спецрежима), то сложностей не возникает. Полученные доходы будут облагаться в рамках применяемого режима. Когда же компания с розничных продаж уплачивает «вмененный» налог, вопрос о том, можно ли учесть доходы в рамках этого спецрежима при реализации товаров через агента по купонам, является спорным.

Отметим, что существуют доводы и в пользу применения единого налога на вмененный доход в отношении указанных операций. Они заключаются в следующем.

В целях применения ЕНВД розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в частности, через компьютерные сети). То есть продажа товаров через сайт в интернете не подпадает под «вмененку», о чем неоднократно сообщали чиновники (см., например, письмо Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400).

Однако в случае продажи купонов ситуация иная, ведь посредник продает не сами товары, а право на их покупку, товары же передаются покупателю в магазине компании. Поэтому здесь нужно разобраться с понятием «реализация».

Под реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Когда гражданин приобретает на сайте агента купон, он получает право на заключение розничного договора купли-продажи с торговой фирмой на определенных условиях. Иными словами, приобретает право, придя в розничный магазин компании, обменять купон на товар. В момент покупки купона право собственности на товар к покупателю не переходит, следовательно, на этом этапе у торговой компании реализации как таковой не возникает. Значит, сумма, уплаченная за купон, – это аванс покупателя. А датой реализации (перехода права собственности на товар) будет день передачи товара покупателю в обмен на купон. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 (хотя в нем речь идет о подарочных сертификатах, оно вполне применимо к рассматриваемой ситуации).

И в данном случае местом реализации товара будет именно магазин. При этом покупатель приобретает товар для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. А стало быть, условия договора розничной купли-продажи, установленные статьей 492 Гражданского кодекса РФ, соблюдаются.

Что касается формы оплаты, то статья 346.27 Налогового кодекса РФ не требует оплаты исключительно за наличный расчет или с использованием платежных карт. Оговорка «в том числе за наличный расчет» не исключает иные виды расчетов.

В письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/11 сказано, что «если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 Кодекса и, соответственно, переведена на уплату единого налога на вмененный доход». А информация о товаре, размещенная на сайте посредника, вполне может рассматриваться как образец товара.

Из вышеизложенного следует, что продажа товаров по купонам с привлечением посредника (через его сайт) может облагаться ЕНВД.

Однако на сегодняшний день официальных разъяснений финансисты и налоговики не давали. И не исключено, что такой способ торговли они расценят как торговлю с использованием компьютерной сети, в отношении которой нельзя уплачивать «вмененный» налог (см. мнение чиновника).

Мнение чиновника

Компания, торгующая в розницу (на «вмененке»), заключила договор с посредником, в рамках которого он через свой сайт продает купоны на приобретение товара компании со скидкой. Полученные от покупателей деньги агент перечисляет компании (за минусом своего вознаграждения). Покупатели получают товар в розничном магазине в обмен на купоны. Можно ли считать выручку, поступившую от агента, полученной в рамках ЕНВД?

Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

Нет, такая деятельность не подпадает под «вмененку». Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, к розничной торговле не относится продажа товаров через компьютерные сети. Схема, используемая продавцом, которая предусматривает участие агента с его сайтом, является именно таким способом реализации. В сети размещается предложение товара, через сеть осуществляется его оплата, и только сам товар покупатель получает в магазине продавца.

Поэтому продажа товаров через агента, который использует для их реализации сайт в интернете, под ЕНВД не подпадает. Такая реализация должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения (общего режима налогообложения или «упрощенки»).

Учет выручки

Сайт скидок, продажа товаров по купонам. Так как сумма, поступившая от покупателя за купон, фактически является авансом, выручку в учете принципалу надо показать на основании отчета агента, но лишь на дату передачи товаров в счет проданных купонов.

Конкретный порядок оформления купонов фиксируется в договоре, заключенном с агентом.

Однако в любом случае при применении купонов происходит снижение цены реализации товаров в рамках конкретной сделки, то есть скидка по купону не является расходом.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности.

При этом, согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99, выручка определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то принципал сразу оформляет документы покупателям (например, товарный чек, накладную) исходя из цены товара с учетом скидки.

НДС также начисляется на стоимость товаров, уменьшенную на сумму скидки. Удержание агентом своего вознаграждения из средств, которые подлежат перечислению принципалу, не влияет на порядок уплаты принципалом НДС по операциям, связанным с реализацией товаров. Таким образом, налог принципал рассчитывает из цены реализованных товаров (указанной в купоне), а не из фактически полученной суммы от агента. Аналогичную позицию поддерживают и налоговики на местах (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2010 г. № 16-15/16201).

ООО «Уютный дом» реализует домашний текстиль через розничный магазин, который расположен на территории Москвы (работает на упрощенной системе налогообложения).

В 2011 году на территории Москвы ЕНВД применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (). Поэтому любые розничные продажи облагаются в рамках общей системы налогообложения или «упрощенки».

В декабре 2011 года компания заключила с ООО «Звезда» агентский договор.

По условиям договора ООО «Звезда» (агент) реализует купоны на приобретение комплектов постельного белья в магазине ООО «Уютный дом» со скидкой 25 процентов. Обычная розничная цена комплекта постельного белья составляет 4000 руб., стоимость для покупателей по купону – 3000 руб. Из них 900 руб. (30%) агент оставляет себе.

За время проведения акции в рамках договора было продано 60 купонов на общую сумму 180 000 руб. Соответственно вознаграждение ООО «Звезда» составило 54 000 руб. (900 руб. х 60 купонов). При этом агент перечислил ООО «Уютный дом» 126 000 руб. (180 000 – 54 000).

Бухгалтер ООО «Уютный дом» отразил ситуацию в учете следующим образом.

На дату представления отчета ООО «Звезда»:

Дебет 76 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 180 000 руб. – отражена задолженность ООО «Звезда» по перечислению оплаты от покупателей;

Дебет 44 Кредит 76
– 54 000 руб. (900 руб. х 60 купонов) – начислено вознаграждение ООО «Звезда» (услуги без НДС);

Дебет 51 Кредит 76
– 126 000 руб. – поступила сумма от ООО «Звезда» по реализованным купонам.

По мере передачи товаров покупателям в обмен на купоны проводки будут такими.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– признана выручка от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– зачтен аванс покупателя.

При этом в налоговом учете доходы будут признаны на дату получения денег от агента в сумме 126 000 руб. А в день утверждения отчета агента и подписания акта взаимозачета торговая компания учтет 54 000 руб. в качестве дохода от реализации и эту же сумму отразит в расходах (как вознаграждение агенту).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка