Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Упрощенка», признания расходов по кредиту

23 января 2012 60 просмотров

Налоговый учет

«Упрощенка», признания расходов по кредиту. Торговая фирма, уплачивающая «упрощенный» налог, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам). Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором, то есть в день оплаты, но только в размере начисленных сумм (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Нормирование процентов
В налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме не всегда. Это возможно лишь при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера процентов по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если же других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, – по кредитам, полученным в рублях, либо 0,8 ставки рефинансирования – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Предельный размер процентов в налоговом учете определяют на конец месяца отчетного периода (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). То есть на конец каждого месяца пользования заемными средствами (письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/622).

Ставка рефинансирования
На какую дату следует принимать ставку рефинансирования? Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

Если в договоре оговорено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, принятую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701. То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая установлена на дату признания расходов по процентам. Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Бухгалтерский учет


«Упрощенка», признания расходов по кредиту. Для учета процентов по кредитам и займам надо руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива. Причем субъекты малого предпринимательства могут все начисленные проценты учитывать как прочие расходы.В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66, или на счете 67.

Торговая фирма ООО «Пятый океан» в октябре 2011 года заключила кредитный договор с банком. Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на счет компании 27 октября 2011 года. Срок кредита – три года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых.

Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. День возврата части долга считается днем пользования кредитом. Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Пятый океан» в 2011 году 25 ноября и 23 декабря, а в 2012 году – 25 января, 24 февраля и 23 марта (расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, см. в таблице).

Таблица. Расчет процентов по кредиту ООО «Пятый океан» за 2011 год

Период

Количество дней в периоде

Сумма процентов в бухгалтерском учете, руб.

Ставка рефинансирования (на дату привлечения кредита), %

Предельный размер расходов, которые можно признать в налоговом учете, руб.

с 27 октября по 31 октября

5

8 876,71 (3 600 000 руб. ? 18% : 365 дн. ? 5 дн.)

8,25

7 323,29 (3 600 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 5 дн.)

Итого за октябрь

5

8 876,71

х

7 323,29

с 1 ноября по 25 ноября

25

44 383,56 (3 600 000 руб. ? 18%: 365 дн. ? 25 дн.)

8,25

36 616,44 (3 600 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 25 дн.)

с 26 ноября по 30 ноября

5

8 630,14 (3 500 000 руб. ? 18%: 365 дн. ? 5 дн.)

8,25

7 119,86 (3 500 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 365 дн. ? 5 дн.)

Итого за ноябрь

30

53 013,70

х

43 736,30

с 1 декабря по 23 декабря

23

39 698,63 (3 500 000 руб. ? 18%: 365 дн. ? 23 дн.)

8,25

32 751,37 (3 500 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 365 дн. ? 23 дн.)

с 24 декабря по 31 декабря

8

13 413,69 (3 400 000 руб. ? 18%: 365 дн. ? 8 дн.)

8,25

1 1 066,30 (3 400 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 365 дн. ? 8 дн.)

Итого за декабрь

31

53 112,32

х

43 817,67

Итого за IV квартал

X

115 002,73

х

94 877,26

Итого за год

X

115 002,73

х

94 877,26

с 1 января по 25 января

25

41 803,28 (3 400 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 25 дн.)

8,25

34 487,70 (3 400 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 25 дн.)

с 26 января по 31 января

6

9 737,70 (3 300 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 6 дн.)

8,25

8 033,61 (3 300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 6 дн.)

Итого за январь

31

51 540,98

х

42 521,31

с 1 февраля по 24 февраля

24

38 950,82 (3 300 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 24 дн.)

8,25

32 134,43 (3 300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 24 дн.)

с 25 февраля по 29 февраля

5

7 868,85 (3 200 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 5 дн.)

8,25

6 491,80 (3 200 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 5 дн.)

Итого за февраль

29

4 6819,67

х

38 626,23

с 1 марта по 23 марта

23

36 196,72 (3 200 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 23 дн.)

8,25

29 862,30 (3 200 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 23 дн.)

с 24 марта по 31 марта

8

12 196,72 (3 100 000 руб. ? 18%: 366 дн. ? 8 дн.)

8,25

10 062,30 (3 100 000 руб. ? 8,25% ? 1,8: 366 дн. ? 8 дн.)

Итого за март

31

48 393,44

х

39 924,60

Итого за I квартал

х

146 754,09

х

121 072,14

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом.

В октябре 2011 года:

Дебет 51 Кредит 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
– 3 600 000 руб. – поступил на расчетный счет кредит банка;

Дебет 91 Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 8876,71 руб. – начислены проценты по кредиту за октябрь.

В ноябре 2011 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» Кредит 51
– 53 260,27 руб. (3 600 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 27 октября по 25 ноября;

Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 53 013,70 руб. – начислены проценты по кредиту за ноябрь.

В декабре 2011 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» Кредит 51
– 51 682,19 руб. (3 500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 28 дн. + 3 400 000 руб. х 18% : 365 дн. х 2 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 ноября по 25 декабря;

Дебет 91 Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 53 112,33 руб. – начислены проценты по кредиту за декабрь.

Таким образом, на 31 декабря 2011 года остается задолженность по кредиту в сумме 3 400 000 руб. и начисленные, но не погашенные проценты в размере 10 060,27 руб. (115 002,73 – 53 260,27 – 51 682,19). То есть это проценты за период с 26 по 31 декабря 2011 года (шесть дней), которые нужно перечислить в январе 2012 года.

Правильность расчетов легко проверить:
3 400 000 руб. х 18% : 365 дн. х 6 дн. = 10 060,27 руб.

Что касается налогового учета, то при расчете налоговой базы по «упрощенке» можно учесть только 94 877,26 руб., хотя фактически в 2011 году проценты были уплачены в сумме 104 942,46 руб. (53 260,27 + 51 682,19).

В январе 2012 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» Кредит 51
– 51 863,55 руб. (3 400 000 руб. х 18% : 365 дн. х 6 дн. + 3 400 000 руб. х 18% : 366 дн. х 25 дн.) – списаны проценты за период с 26 декабря 2011 года по 25 января 2012 года;

Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» – 51 540,98 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

В феврале 2012 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» Кредит 51
– 50 262,30 руб. (3 300 000 руб. х 18% : 366 дн. х 30 дн. + 3 200 000 руб. х 18% : 366 дн. х 1 дн.) – списаны проценты по кредиту за период пользования с 26 января по 25 февраля;

Дебет 91 Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 46 819,67 руб. – начислены проценты за февраль.

В марте 2012 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» Кредит 51
– 45 540,98 руб. (3 200 000 руб. х 18% : 366 дн. х 27 дн. + 3 100 000 руб. х 18% : 366 дн. ? 2 дн.) – списаны проценты за период пользования кредитом с 26 февраля по 25 марта;

Дебет 91 Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 48 393,44 руб. – начислены проценты за март.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка