Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отчитаться по налогу на имущество

20 февраля 2012 67 просмотров

Плательщики налога на имущество

Как отчитаться по налогу на имущество. Плательщиками налога на имущество являются все российские и иностранные организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Исключением из этого правила являются организации:

С каких активов уплачивается налог

Как отчитаться по налогу на имущество. У российских организаций налогом на имущество облагаются движимые и недвижимые объекты, учтенные на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним, в частности, относятся:

  • объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, совместную деятельность (в том числе за границей);
  • объекты, полученные по концессионному соглашению;
  • объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей.

Кроме того, налогом на имущество облагаются капвложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, возмещаемые (невозмещаемые) арендодателем.

Арендатор начисляет налог до выбытия неотделимых улучшений (как отдельного объекта учета), момент которого определяется договором аренды. Это следует из анализа положений абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01.

Есть две категории основных средств, с которых налог не уплачивается:

  • льготируемое имущество (ст. 381 Налогового кодекса РФ). Оно исключается из расчета налоговой базы;
  • имущество, которое не является объектом налогообложения (земельные участки, объекты природопользования, имущество некоторых федеральных органов исполнительной власти. Такое имущество вообще не указывается в налоговой декларации.

Заполнение декларации

Форма декларации по налогу на имущество утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Как отчитаться по налогу на имущество.

Декларация включает в себя.

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство» (его представляют только иностранные организации).

Какой код представления декларации надо указать на титульном листе, видно из таблицы 1.

Коды представления декларации

Код Наименование
213 По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214 По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215 По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216 По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
221 По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс
245 По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации
281 По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

Заполнение раздела 1

В разделе 1 указываются:

Необходимо помнить, что раздел 1 заполняется отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет:

  • по местонахождению организации (месту ведения деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению недвижимости.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 декларации следует заполнять отдельно в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации, которое имеет отдельный баланс;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации, имеющего с отдельный баланс);
  • имущества, по которому применяются разные налоговые ставки;
  • недвижимого имущества, которое входит в Единую систему газоснабжения;
  • каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ;
  • каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ);
  • имущества, принадлежащего российской организации, расположенного на территории другого государства, где с него уплачен налог;
  • имущества, подпадающего под конкретную налоговую льготу (за исключением льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и льготы, установленной в виде понижения ставки);
  • имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта.

Код вида имущества указывается в соответствии с таблицей 2.

Код вида имущества

Как отчитаться по налогу на имущество.

Код Наименование
1 Объекты имущества ЕСГС
2 Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)
3 Во всех случаях, кроме случаев с кодами 1, 2, 4, 5
4 Объекты недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства
5 Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ

По строкам 020-140 в графах 3-4 приводится остаточная стоимость основных средств (в том числе стоимость льготируемого имущества) за отчетный период.

По строке 150 – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, определенная при делении суммы строк 020-140 графы 3 на 13.

Мнение специалиста

А.В. СОРОКИН, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли платить налог с активов, приобретенных для перепродажи

Нет, в этом случае активы не подпадают под налогообложение, ведь объектами основных средств они не являются. Имущество, предназначенное для перепродажи, не отвечает критериям, при которых оно признается основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Активы, приобретенные для перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары» (согласно Инструкции по применению Плана счетов, именно на этом счете отражается любое имущество, предназначенное для перепродажи).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка