Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сделки между взаимозависимыми лицами

19 марта 2012 40 просмотров

С чем связаны изменения

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2012 года, существенно изменены положения налогового законодательства, регулирующие сделки между взаимозависимыми лицами. Вместо статьи 20 Налогового кодекса РФ, регулирующей критерии и порядок определения взаимозависимости участников сделок, и статьи 40 Налогового кодекса РФ, устанавливающей принципы определения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, в Налоговый кодекс РФ введен новый раздел V.1. При этом положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ применяются исключительно к сделкам, доходы или расходы по которым признаны до 1 января 2012 года.

Какие лица взаимозависимы

Перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1) организации, одна из которых имеет в другой долю более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация, в которой это лицо имеет долю более 25 процентов;

3) организации, в каждой из которых долю больше 25 процентов имеет одно и то же лицо;

4) организация и лицо (либо лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), полномочное назначать руководителя этой организации или не менее половины состава ее коллегиального исполнительного органа или совета директоров;

5) организации, руководители которых либо не менее половины состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (либо физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);

6) организации, в которых более половины состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с их взаимозависимыми лицами;

7) организация и ее руководитель;

8) организации, имеющие одного руководителя;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Признать лица взаимозависимыми могут и по иным основаниям. Правда, в судебном порядке (п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

Цены по сделкам

Если условия сделки между взаимозависимыми лицами отличаются от условий сопоставимых сделок, то любые доходы, не полученные по итогам такой сделки одним из взаимозависимых лиц, учитываются для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Такие различия теперь может выявлять только ФНС России (у территориальных инспекций полномочий по контролю цен нет) с использованием методов, описанных в главе 14.3 Налогового кодекса РФ.

Для определения рыночной цены налоговики могут использовать данные биржевых котировок, информационных агентств, иные документы, перечисленные в статье 105.6 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 марта 2012 г. № 03-01-18/1-24).

При этом у самого налогоплательщика есть право учесть для целей налогообложения цену, отличающуюся от фактической цены сделки, если она, по его мнению, не соответствует рыночной (п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Перечень налогов, в целях контроля исчисления и уплаты которых возможна проверка соответствия цен рыночным, теперь ограничен и включает:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ, уплачиваемый предпринимателями, нотариусами и адвокатами;
  • НДПИ по процентной ставке;
  • НДС, но лишь в случае, если одна из сторон сделки не является его плательщиком или освобождена от уплаты.

Налоговый контроль за сделками

Контроль за сделками взаимозависимых лиц теперь составляет принципиально новый вид контроля и осуществляется по правилам, предусмотренным главой 14.5 Налогового кодекса РФ. Однако до 1 января 2014 года он распространяется не на все сделки. В частности, пока контролю подлежат сделки, сумма доходов по которым в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами) превышает 100 млн руб. в 2012 году и 80 млн руб. в 2013 году (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Уведомление налоговиков

Уведомлять налоговиков о таких сделках теперь должны сами налогоплательщики. Сделать это нужно не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором они были совершены (п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ).

То есть первый раз это придется сделать в 2013 году (письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-01-10/1-24).

Формы уведомлений пока не утверждены, однако в них обязательно надо будет сообщить сведения о годе, за который предоставляются сведения, предмете и участниках сделок, сумме полученных доходов и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) по ним.

Информация о контролируемых сделках, не предоставленная налогоплательщиком, может быть выявлена в ходе налоговой проверки, однако контроль соответствия цен инспекторы, производящие камеральную или выездную проверку, осуществлять не вправе (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Выявленная информация должна быть передана в ФНС России, где, по всей видимости, создадут специальное подразделение, которое и займется контролем ценообразования.

Фактически Законом № 227-ФЗ в целях контроля ценообразования установлен новый вид проверки, которая будет вестись по специальным правилам.

Пересчет цены сделки

Для данного вида проверок установлено специальное правило: если для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий контролируемых сделок с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщик применил метод, указанный в пункте 1 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ, или комбинацию методов, то проверяющие должны использовать именно метод (комбинацию методов), примененный (примененную) налогоплательщиком.

Если по итогам налоговой проверки произошло доначисление налога и контрагент является российской организацией, он вправе скорректировать собственные налоговые базы и суммы начисленных налогов, осуществив симметричную корректировку (п. 1 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ).

При этом право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает лишь тогда, когда решение о доначислении налога исполнено лицом, являющимся стороной контролируемой сделки.

Порядок проведения проверки и оформления ее результатов

Решение о проведении проверки может быть принято не позднее двух лет с момента получения уведомления или извещения о контролируемых сделках (п. 2 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). О принятом решении налогоплательщик должен быть уведомлен в течение трех рабочих дней с момента его вынесения (п. 3 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Проверка проходит в срок, не превышающий шести месяцев.

Однако в исключительных случаях (основания и порядок продления сроков еще предстоит разработать) он может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводившего проверку.

В последний день проверки составляется справка, в которой отражаются ее предмет и сроки.

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, приведшие к занижению суммы налога, то в течение двух месяцев со дня составления справки должен быть оформлен акт проверки.

В случае несогласия с фактами и выводами, изложенными в акте, налогоплательщик вправе в течение 20 дней со дня получения акта представить свои возражения, которые вместе с актом должны быть рассмотрены по правилам статьи 101 Налогового кодекса РФ (п. 13, 14 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ содержит перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми, по суду ими могут быть признаны и иные лица. А это значит, что, по сути, проконтролировать цену сделки могут по многим совершаемым организациями операциям.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка