Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выявленные ошибки и их исправление

19 марта 2012 69 просмотров

 Подробнее о том, как отчитаться в инспекции по налогу на имущество, – в журнале «Учет в торговле» , 2012.

Бухгалтерский учет

Выявленные ошибки и их исправление. При исправлении ошибок в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.

Порядок действий в данном случае зависит от того, является допущенное искажение существенным или нет. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основании бухотчетности.

Несущественные ошибки

Если выявленная по результатам сверки недоимка по налогу будет несущественной, такая ошибка предшествующего года, установленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором она обнаружена. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, признаются в составе прочих доходов или расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).

А доначисленные суммы налогов отражаются следующим образом.

Налог на прибыль, а также пени и штрафы по нему и по всем другим налогам (по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, транспортному, земельному налогам) учитываются в составе убытков на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доначисление по налогу на имущество отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Существенные ошибки

В том случае, если выявлены существенные ошибки, дело обстоит несколько сложнее. Ведь отчетность должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, а значит, не может содержать существенные ошибки.

Итак, если имеют место существенные ошибки, в зависимости от периода их выявления они исправляются следующим образом:

1) ошибка, обнаруженная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам, участникам, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 7 ПБУ 22/2010). В этом случае, если бухгалтерская отчетность была представлена пользователям, она должна быть заменена на отчетность, в которой ошибка исправлена;

2) существенная ошибка, выявленная после представления годовой бухгалтерской отчетности пользователям (после 31 (30) марта), но до даты утверждения такой отчетности в установленном порядке (акционерное общество – до 30 июня, общество с ограниченной ответственностью – до 30 апреля), исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010). В данной ситуации должна быть раскрыта информация о том, что эта бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную, а также основания составления пересмотренной бухгалтерской отчетности;

3) существенная ошибка предшествующего отчетного года, установленная после утверждения и подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (малые предприятия вправе исправить такую существенную ошибку как несущественную в порядке, предусмотренном пунктом 14 ПБУ 22/2010).

Отметим, что использование счета 84 освобождает организацию от применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), в связи с тем что такое исправление не влияет на финансовый результат прошлого года.

Следовательно, у организации нет необходимости пересматривать и повторно представлять отчетность.

Таким образом, при выявлении существенной ошибки, приведшей к недоимке по налогу на прибыль и налогу на имущество, в учете следует записать:

Дебет 84
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– доначислен налог на имущество за прошлый год;

Дебет 84
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– доначислена сумма налога на прибыль за прошлый год.

Корректировка данных в связи с существенными ошибками прошлых лет через счет 84 исключает их влияние на чистую прибыль (убыток) отчетного периода, формируемую на счете 99.

Корректировки в налоговом учете

Выявленные ошибки и их исправление. В налоговом учете выявленные ошибки исправляются по правилам пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Так, если ошибка не привела к занижению суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, компания может исправить ее в том периоде, когда ошибка выявлена, либо в периоде, когда она допущена.

Правда, во втором случае фирме придется представить в налоговую инспекцию «уточненки».

Если ошибка привела к занижению налогов, уплачиваемых в бюджет, ее следует исправлять в том периоде, в котором неточность допущена.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка