Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Безвозмездно полученные денежные средства

16 апреля 2012 510 просмотров

Налог на прибыль

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного компанией безвозмездно от физлица, если ее уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физлица. Это установлено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Однако здесь есть оговорка: полученное имущество не признается налоговым доходом лишь в случае, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Это отмечал и Минфин России в письме от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11.

При этом ограничений в отношении использования денежных средств Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

А вот если доля учредителя в уставном капитале составляет менее 50 процентов, имущество, безвозмездно полученное от него, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В отношении расходов, совершенных на безвозмездно полученные денежные средства, для целей налогообложения прибыли Минфин России выразил позицию в письмах от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/142 и от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/166. Она заключается в следующем. В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом статья 270 Налогового кодекса РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, совершенные за счет средств, полученных на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы компании, произведенные за счет денег, полученных от учредителя, доля которого в ее уставном капитале составляет более 50 процентов, уменьшают базу по налогу на прибыль. Разумеется, при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Порядок распространяется на все организации вне зависимости от их формы собственности (письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736).

Отметим, что ранее финансисты придерживались противоположной точки зрения (см. письма от 27 марта 2007 г. № 03-03-06/1/173, от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/751).

Поскольку поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество не увеличивает базу по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, в этой ситуации возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В случае же передачи денежных средств объекта налогообложения не будет. То есть оказание безвозмездной финансовой помощи в денежной форме реализацией не признается. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет денежных средств, безвозмездно переданных учредителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Отражаем операции в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные денежные средства учитывают как прочие доходы и отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расходование денежных средств, поступивших от учредителя, осуществляется в обычном порядке.

ООО «Артемида» получило безвозмездно (по договору дарения) от единственного учредителя (физического лица) 200 000 руб. Деньги внесены на расчетный счет. Из этой суммы перечислено поставщику за товары 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.).

В учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 91
– 200 000 руб. – поступили средства от учредителя.

Налогооблагаемую прибыль эта сумма не увеличивает. Поэтому в учете возникает постоянная разница в части доходов в сумме 200 000 руб.:

Дебет 68 Кредит 99
– 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 60 Кредит 51
– 153 400 руб. – перечислена с расчетного счета оплата поставщику товаров;

Дебет 41 Кредит 60
– 130 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 23 400 руб. – отражен «входной» НДС по поступившим товарам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 Кредит 19
– 23 400 руб. – принят к вычету «входной» НДС по поступившим товарам.

При дальнейшей реализации товаров покупателям их стоимость будет учтена в составе налоговых расходов.

Стоимость реализованных товаров можно списать несколькими способами (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы). Выбранный способ фиксируется в учетной политике организации для целей налогового учета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка