Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Резерв на оплату отпусков

16 апреля 2012 74 просмотра

Когда нужен резерв

Необходимость формировать резерв на оплату отпусков установлена ПБУ 8/2010. И если в 2011 году данный момент еще вызывал вопросы, то приказ Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 23н поставил в этом споре точку. Принимая его, финансисты попытались устранить возможность неоднозначной трактовки нормы подпункта «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 в части признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства. Теперь в указанной норме говорится, что ПБУ 8/2010 не применяется в отношении «договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением трудовых договоров». Таким образом, обязательство организации по выплате среднего заработка при предоставлении отпуска работникам (за неиспользованные дни отпуска на отчетную дату) рассматривается в качестве оценочного. Правда, торговые компании – субъекты малого предпринимательства по-прежнему могут не применять этот документ (п. 3 ПБУ 8/2010).

Варианты создания резерва

ПБУ 8/2010 не содержит конкретного алгоритма расчета оценочного обязательства, связанного с оплатой ежегодных отпусков, поэтому организации необходимо самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике.

При разработке методики расчета резерва на оплату отпусков надо учитывать положения пункта 16 ПБУ 8/2010. В нем указано, что величина оценочного обязательства определяется организацией на основании имеющихся фактов ее хозяйственной жизни, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также (при необходимости) мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Рассмотрим несколько вариантов расчета обязательства.

Вначале рассмотрим вариант, когда расчет суммы резерва производится исходя из суммы фактических расходов на оплату отпуска, признанной в предыдущем отчетном периоде.

В 2012 году резерв создается следующим образом. По состоянию на 31 декабря 2011 года определяют сумму резерва отпускных на 2012 год путем сложения фактически выплаченных отпускных за 2011 год и начисленных на них взносов во внебюджетные фонды.

Если по состоянию на 1 января текущего года у работников нет заработанных неиспользованных дней отпуска, то сумма резерва на 1 января текущего года будет равна нулю.

Начисление резерва отражают так:

Дебет 44    Кредит 96
– создан резерв на оплату отпусков в 2012 году.

Эту запись делают в 2012 году последним днем месяца в размере 1/12 от рассчитанной суммы резерва. При фактическом начислении отпускных в 2012 году и взносов с них делают записи:

Дебет 96    Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96    Кредит 69
– начислены страховые взносы за счет резерва.

Остаток резерва по концу года «закрывается» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В 2011 году торговой организацией начислены средний заработок на период предоставленного в 2011 году отпуска, а также страховые взносы в сумме 1 200 000 руб. Ежемесячно в 2012 году резерв на оплату отпуска будет признаваться в расходах в размере 100 000 руб. (1 200 000 руб. : 12 мес.).

Указанный порядок расчета суммы резерва можно использовать в том случае, если в организации не предполагается существенного изменения численности и уровня заработной платы.

Также возможен расчет суммы резерва с учетом заработной платы за текущий месяц. Для этого можно использовать следующую формулу:

РОО = (ФМЗ + ФМЗ х ТСВ) х 2,33 : 29,4,

где РОО – резерв на оплату отпуска за месяц; ФМЗ – фактическая месячная зарплата (включает в себя начисления, учитываемые при расчете отпускных, зарплата принятых и уволенных в текущем месяце не учитывается); ТСВ – тариф страховых взносов; 2,33 – количество дней отпуска, которое заработали сотрудники за текущий месяц; 29,4 – среднегодовое количество календарных дней в месяце, используемое при расчете среднедневного заработка для оплаты отпуска.

В марте 2012 года работникам начислена заработная плата в сумме 700 000 руб., в том числе:

  • исходя из должностного оклада за фактически отработанное время – 550 000 руб.;
  • месячная премия – 120 000 руб.;
  • средний заработок за период нахождения в командировке – 20 000 руб.;
  • пособие по временной нетрудоспособности – 10 000 руб.

Для расчета суммы резерва учитываются первые две выплаты. Таким образом, ФМЗ будет равен 670 000 руб. (550 000 + 120 000).

Тогда размер резерва составит:

РОО = (670 000 + 670 000 х 30,2%) х 2,33 : 29,4 = 69 134,43 руб.

По общему правилу суммарный тариф страховых взносов (на пенсионное, медицинское страхование и на травматизм), который платят торговые компании, в 2012 году составляет 30,2 процента.

Ну и последний вариант – в данном случае при расчете учитываются как расходы на оплату отпуска предыдущего года, так и реальный уровень заработной платы текущего года.

Для этого организация должна определить процентное отношение расходов на оплату отпуска к сумме расходов на оплату труда, учитываемых при расчете среднего заработка, по данным предшествующего года.

При определении резерва заработная плата текущего месяца (в части выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка) умножается на долю расходов, рассчитанную по предыдущему году.

Полученная сумма увеличивается на сумму расходов на уплату страховых взносов.

В 2011 году работникам организации были произведены следующие выплаты:

  • средний заработок на период отпуска – 800 000 руб.;
  • выплаты и вознаграждения, учитываемые при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска, – 7 800 000 руб.

В марте 2012 года работникам начислена зарплата в сумме 760 000 руб.

В том числе:

  • исходя из должностного оклада за фактически отработанное время – 580 000 руб.;
  • месячная премия – 150 000 руб.;
  • средний заработок за период нахождения в командировке – 20 000 руб.;
  • пособие по временной нетрудоспособности – 10 000 руб.

Предположим, что страховые взносы (в ПФР, ФФОМС и от несчастных случаев) в 2012 году компания уплачивает в размере 30,2 процента. Исходя из этих условий, расчет резерва будет выглядеть следующим образом.

Доля расходов на оплату отпуска в 2011 году составила 10,26 процента (800 000 руб. : 7 800 000 руб. х 100).

Для расчета резерва в марте 2012 года будет учтена оплата труда в сумме 730 000 руб. (580 000 + 150 000).

Рассчитываем отчисления в резерв:

  • на средний заработок – 74 898 руб. (730 000 руб. х 10,26%);
  • на страховые взносы – 22 619,20 руб. (74 898 руб. х 30,2%).

Таким образом, сумма резерва составит 97 517,20 руб. (74 898 + 22 619,20).

Организация может использовать иные методы расчета суммы резерва, которые наиболее соответствуют ее деятельности и могут быть признаны экономически обоснованными.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка