Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

ФНС жестко контролирует регистрацию онлайн‑касс

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Возврат бракованного товара покупателем

16 апреля 2012 90 просмотров

Право собственности на товар перешло к покупателю

Возврат бракованного товара покупателем. Отражение в учете операций по возврату бракованного товара зависит от момента перехода права собственности на проданную продукцию. Так, при возврате брака покупатель расторгает ранее заключенный договор в одностороннем порядке и возвращает товар продавцу. Если за товар еще не были перечислены деньги, то обязательство по оплате аннулируется. Если же деньги на расчетный счет продавца уже поступили, то покупатель имеет право требовать их возврата (ст. 309, п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

Расторжение договора на момент его заключения

Возврат бракованного товара покупателем. При заключении контракта между покупателем и продавцом в нем могут быть оговорены условия его отмены на момент заключения. Такая возможность предусмотрена пунктом 3 статьи 450 Гражданского кодекса РФ. Это делается для того, чтобы в случае возврата брака и аннулирования соглашения считалось, что на возвращенную продукцию право собственности к покупателю не переходило. Поэтому в учете продавца необходимо откорректировать бухгалтерские записи, сделанные на момент отгрузки. Бухучет будет отличаться в зависимости от момента, когда был обнаружен брак и получена претензия от покупателя.

Вариант № 1. Некондиционный товар возвращен до окончания года, в котором он был продан. В этом случае необходимо скорректировать сумму реализации (отсторнировать проводки) в том периоде, когда был выявлен некачественный товар.

Вариант № 2. Возвращена некондиция, приобретенная в предыдущем году, отчетность за который еще не утверждена. Здесь сторнирование требуется сделать 31 декабря прошлого года.

Вариант № 3. Возвращена бракованная продукция, проданная в прошлом году, отчетность за который уже утверждена. В этой ситуации надо помнить, что данные за прошлый период исправлению не подлежат. А значит, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, возникший убыток должен быть отражен в составе прочих расходов.

Расторжение договора на момент предъявления претензии

Возврат бракованного товара покупателем. В том случае, если условие о расторжении договора на момент его подписания оговорено не было в соответствии с пунктом 3 статьи 450 Гражданского кодекса РФ, датой его аннулирования будет считаться день предъявления покупателем претензии о ненадлежащем качестве продукции. При этом право собственности на товар переходит обратно от покупателя к продавцу.

Согласно , оприходовать бракованную продукцию необходимо по балансовой стоимости. Основанием для этого может стать накладная ТОРГ-12 и акт покупателя с указанием повреждений товара.

Учет НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем

Отметим, что покупатель имеет право требовать возврата стоимости товара с учетом НДС, даже если это не предусмотрено условиями заключенного ранее договора. Эта обязанность не зависит от желания сторон, ведь продавец предъявляет сумму НДС покупателю на основании пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Возвращение некондиционного товара влияет и на сумму уплачиваемого продавцом НДС. Дело в том, что в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, если покупатель возвращает реализованный ему товар, то тогда продавец имеет право принять к вычету НДС, который ранее был уплачен покупателем в бюджет (письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433). Основанием для этого служит счет-фактура, выставленный покупателем. Аналогичные рекомендации дает Минфин России в письмах от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17 и от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08. Главное, чтобы были соблюдены следующие условия.

  1. Возвращаемая бракованная продукция должна быть оприходована (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
  2. От покупателя получен счет-фактура на возвращаемый брак (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
  3. С момента возврата прошло не более года (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Полученный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

ООО «Юла» реализует стройматериалы ООО «Лель», которое в соответствии с договором оплачивает поставку авансом (50%). ООО «Юла» использует метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. В феврале ООО «Лель» перечислило аванс 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). 4 апреля продавец отгрузил товаров на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Себестоимость товаров составила 32 500 руб.

ООО «Лель» приняло товары на учет, после чего 28 апреля обнаружило, что часть из них с браком. ООО «Юла» оформило соответствующий акт, накладную ТОРГ-12, а также счет-фактуру и вернуло продавцу некондицию на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Сумма ранее перечисленного аванса была зачтена в счет будущих поставок. ООО «Лель» приняло данные товары как материалы для дальнейшего использования. Себестоимость возвращенного товара – 6500 руб.

В учете продавец делает следующие проводки.

При получении аванса от покупателя:

Дебет 51 Кредит 62
– 29 500 руб. – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 68
– 4500 руб. – начислен НДС с суммы аванса.

При реализации товара:

Дебет 62 Кредит 90
– 59 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 Кредит 41
– 32 500 руб. – отражена себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 Кредит 68
– 9000 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 68 Кредит 76
– 4500 руб. – принят к учету НДС с аванса.

При «закрытии» квартала:

Дебет 68 Кредит 51
– 9000 руб. – перечислен НДС в бюджет.

При поступлении брака:

Дебет 10 Кредит 76
– 6500 руб. – отражен возврат некондиции;

Дебет 19 Кредит 76
– 1800 руб. – отражен НДС по возвращенному браку;

«Входной» НДС по бракованным товарам принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного покупателем.

Дебет 68 Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 62
– 11 800 руб. – зачтена задолженность;

Дебет 91 Кредит 76
– 3500 руб. (11 800 – 1800 – 6500) – отражен прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованного товара.

При расчете налога на прибыль за апрель отражаются доходы от реализации в размере 50 000 руб. (59 000 – 9000) и стоимость приобретения товара в сумме 32 500 руб.

Кроме того, разница в размере 3500 руб. между ценой реализации брака и его стоимостью отражается в расходах на дату возврата.

Право собственности на товар к покупателю не перешло

Пока к покупателю не перешло право собственности на товар, его необходимо учитывать на балансе продавца по счету 45 «Товары отгруженные». При этом начисленный при отгрузке НДС продавец может принять к вычету в квартале, когда был возвращен бракованный товар (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Аналогичной точки зрения придерживаются и чиновники, например в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433.

Так же как и в случае перехода права собственности, покупатель может потребовать с продавца возвращения стоимости товара или перечисленного ранее аванса с учетом НДС.

Отметим, что если брак к учету покупатель не принял, то и составлять счет-фактуру он не должен. В данной ситуации продавец сам оформляет корректировочный счет-фактуру и на его основании принимает к вычету НДС (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Также разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17 и от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05.

Если покупатель на «упрощенке»

Когда покупателем товара является компания на «упрощенке», при возврате брака продавец также может принять НДС к вычету. Дело в том, что, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, если покупатель возвращает товар, то поставщик имеет право принять к вычету ранее предъявленный НДС. Причем даже если покупатель не платит в бюджет НДС.

Для этого продавцу нужно оформить соответствующую бухгалтерскую справку с обоснованием расчета суммы вычета по НДС, а также зарегистрировать ранее выставленный им в адрес покупателя счет-фактуру в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137). Аналогичные рекомендации дает и Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.

Важно запомнить

Если покупатель возвращает товар, который он принял на учет, то счет-фактуру оформляет покупатель. Если же возвращаемый товар не был принят покупателем на учет, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка