Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Продажа товаров госучреждениям

21 мая 2012 309 просмотров

Уплата ЕНВД по рознице

Продажа товаров госучреждениям. В соответствии с подпунктами 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, к рознице относится деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Изучаем определения

Продажа товаров госучреждениям. В пункте 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Минфин России в письме от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38 согласился, что главным признаком розничной торговли является продажа товаров (как за наличный, так и за безналичный расчет) по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей – физическим или юридическим лицам – они реализуются.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Это и есть так называемый опт.

Таким образом, разница между розничной и оптовой торговлей поставлена в прямую зависимость от дальнейших действий покупателя по использованию приобретенных ценностей, которые продавец в принципе не может проконтролировать.

Продажи госучреждениям

Продажа товаров госучреждениям. Государственные учреждения, как правило, бизнесом не занимаются. Поэтому, исходя из пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ, все, что компания или предприниматель продают таким покупателям, должно считаться розничной торговлей.

Однако Минфин России полагает иначе (письмо от 10 октября 2011 г. № 03-11-11/257): при реализации товаров юридическим лицам, в том числе и бюджетникам, следует иметь в виду, что поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основании контракта.

Порядок заключения госконтракта регламентируется Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

При этом пунктом 2 статьи 525 Гражданского кодекса РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки.

Мнение чиновников

Налогоплательщик, продававший в розницу товары местной больнице, напомнил финансистам о пункте 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», где указано, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Так как больница не использует приобретаемые товары в предпринимательской деятельности, то продажа ей этих товаров относится к розничной торговле.

Минфин России не стал этого отрицать (письма от 4 марта 2011 г. № 03-11-11/49 и от 10 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/19).

А вот специалисты ФНС России в письме от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144@ указали, что для признания реализации товара в рамках розничной торговли продавец может выдать покупателю только кассовый или товарный чек (либо иной аналогичный документ).

В письме Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375 утверждается, что если покупателю выписаны накладная и счет-фактура, то данная сделка считается оптовой реализацией.

Таким образом, если между сторонами заключен договор, в котором содержится ассортимент поставляемых товаров, срок их поставки, порядок и форма расчетов, налоговики могут признать его договором поставки.

А если еще при этом покупатель получает накладные и счета-фактуры, то тогда уж инспекторы точно будут расценивать этот договор в качестве договора поставки.

Арбитражная практика

Разбираться в огрехах законодательства, как всегда, пришлось судебной системе.

Во-первых, в определении ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08 сказано, что главным отличительным признаком розничной торговли является дальнейшая цель использования товаров, а не то, какими документами (договорами) оформлена сделка.

Следовательно, постоянно упоминаемая чиновниками мысль, что предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам, не относится к розничной торговле и соответственно не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, весьма сомнительна.

Во-вторых, использование при решении данного вопроса пункта 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» поддержали:

Если же налоговики хотят опровергнуть розничный характер такой торговли, они должны доказать, что государственные учреждения использовали приобретенные товары в предпринимательских целях.

Такое решение было вынесено, например:

В-третьих, полемика развернулась вокруг обеспечения административной деятельности государственного учреждения.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 2 апреля 2009 г. № Ф04-1988/2009(3818-А81-19) напомнил о норме, прописанной в пункте 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18.

С одной стороны, судьи сочли, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в частности, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации.

С другой стороны, они же постановили, что если эти товары приобретаются указанным покупателем у продавца, торгующего в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Правда, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 сентября 2008 г. № А33-2085/08-Ф02-4473/08 суд решил, что продажа товаров госучреждениям для административных целей не подпадает под понятие розничной торговли.

Что касается определения оптовой или розничной торговли по факту выдаваемых покупателю документов, то здесь каждую конкретную ситуацию нужно рассматривать индивидуально.

В общем случае выставление счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009). Тем более если торговля ведется с некоммерческой организацией.

Хотя в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2011 г. № А13-9805/2010 судьи пришли к выводу, что составление товарных накладных и счетов-фактур все же свидетельствует о заключении договора поставки.

Позиция ВАС РФ

Самое неприятное во всей этой ситуации, пожалуй, то, что ВАС РФ не имеет стабильной, четкой и однозначной позиции по рассматриваемой проблеме.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 сказано, что налогоплательщик не обязан проверять последующее использование покупателями приобретенных ими товаров. Для признания торговли розничной судьям оказалось вполне достаточно того, что она относится к розничной исходя из требований главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Как ни странно, налоговикам не помогло даже то, что они смогли доказать, что приобретенные товары впоследствии использовались покупателями в предпринимательской деятельности.

В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11 победа отдана налоговикам. Судьи сочли, что реализация товаров бюджетным учреждениям с оформлением товарных накладных и счетов-фактур отвечает понятию оптовой торговли. Правда, в этом случае налогоплательщика подвел тот факт, что он продавал товар представителям бюджетных организаций не прямо в магазине, а привозил им его сам (то есть товар реализовывался с доставкой до покупателя). А вот ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23 мая 2011 г. № А43-14173/2010 сделал вывод, что это не мешает признавать торговлю розничной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 19 января 2017 15:00 Отчетность в ПФР за 4 квартал 2016 года
УНП 19 января 2017 12:00 КБК на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка