Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Продажа товаров в магазине беспошлинной торговли

21 мая 2012 353 просмотра

Распоряжение Правительства РФ от 5 апреля 2012 г. № 440-р (официально опубликовано 16 апреля).

Что такое дьюти-фри

Продажа товаров в магазине беспошлинной торговли (дьюти-фри) не облагается акцизами и (или) пошлинами, налогом на добавленную стоимость. Это приводит к заметному снижению розничных цен.

Подобные магазины располагаются, в частности, в местах пересечения государственной границы (к примеру, в аэропортах, портах). Некоторые товары выпускаются специально для магазинов дьюти-фри и продаются исключительно в них (люксовые косметические бренды, парфюмерия, алкоголь и т. д.). Другой несомненный плюс приобретения в таких магазинах – гарантия подлинности. Все это вместе с особым психологическим настроем покупателей приводит к большой популярности дьюти-фри.

Согласно статье 303 Таможенного кодекса Таможенного союза, под режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и обороту на территории государств – членов Таможенного союза. Перечень не подпадающих под режим беспошлинной торговли товаров утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 375.

Беспошлинный магазин на железной дороге

Правительство РФ распоряжением от 5 апреля 2012 г. № 440-р дополнило перечень видов деятельности, которые можно осуществлять в железнодорожных пунктах пропуска через границу. Теперь в указанных пунктах разрешена торговля товарами в помещениях магазинов беспошлинной торговли (дьюти-фри).

Решение об открытии магазинов такого рода на вокзалах согласуется с долгосрочной стратегией ОАО «Российские железные дороги» – благоустроить все привокзальные площади в крупных городах.

Таким образом, в перспективе не исключено появление дьюти-фри на всех вокзалах в РФ, где есть международное сообщение.

Государственный контроль за деятельностью

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия ввозятся и помещаются под таможенную процедуру беспошлинной торговли без акцизных и специальных марок при наличии на этикетках обозначения на русском языке «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» или текста аналогичного содержания на английском языке «For duty free sale only».

В оплату принимают одновременно денежные знаки страны выбывания, твердую валюту, дорожные чеки и кредитные карточки.

Декларировать товары, помещаемые под таможенный режим беспошлинной торговли, имеет право только владелец магазина дьюти-фри.

Им может быть только юридическое лицо, включаемое в специальный реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли.

Дополнительным условием включения в реестр является предоставление обеспечения (своего рода залог) уплаты таможенных пошлин, налогов в размере не менее 2,5 млн руб. (ст. 82 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»).

Операции ввоза товаров из-за рубежа для продажи в магазинах беспошлинной торговли освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В соответствии со статьей 302 Таможенного кодекса Таможенного союза магазин таможенные пошлины не уплачивает. Но за таможенное оформление товаров нужно уплатить сборы в зависимости от стоимости ввозимых товаров, они включаются в стоимость этих товаров как невозмещаемые (п. 6 ПБУ 5/01).

Обеспечение уплаты таможенных платежей возвращается магазину после предоставления отчета о товарах, реализованных в магазине беспошлинной торговли, а также о товарах, в отношении которых таможенный режим изменен на иной. Заявление о возврате (зачете) денежного залога подают по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу ФТС России от 22 декабря 2010 г. № 2520.

Учтите особенности налогообложения

Итак, продажа товаров в магазине беспошлинной торговли на территории России не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 18 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако «входной» налог в отношении товаров, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях, принять к вычету нельзя. Поэтому магазин не может предъявить к возмещению из бюджета сумму налога, уплаченную при приобретении товаров.

Суммы невозмещаемых налогов включаются в фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может продать товар сторонним организациям, и только тогда сумма НДС, уплаченная при приобретении товара, принимается к возмещению из бюджета.

Обратите внимание: освобождение от НДС действует строго в отношении того товара, который был продан в магазине дьюти-фри.

А вот если будет выявлена недостача товара, в отношении нее будут действовать общие правила. В таком случае налоги придется заплатить, как если бы актив был направлен в обычный магазин (во внутреннюю торговлю).

Отражение операции в бухучете

Владелец магазина беспошлинной торговли формирует отчетность на основании сведений, указанных в таможенной декларации (декларациях) и регистрах его бухгалтерского и складского учета. Отчетность должна содержать информацию:

  • о номере таможенной декларации;
  • о наименовании товара;
  • о коде товаров в соответствии с ГС или ТН ВЭД ТС;
  • о стране происхождения товара;
  • о количестве товара в единицах измерения;
  • о стоимости товара в валюте, указанной в таможенных документах;
  • о буквенном коде валюты, указанном в таможенных документах;
  • о товарах, в отношении которых процедура беспошлинной торговли изменена;
  • об остатке товара, помещенного под таможенную процедуру беспошлинной торговли на день представления отчетности (количестве товаров в единицах измерения, стоимости товара в валюте, указанной в таможенных документах).

Отчет владелец магазина беспошлинной торговли должен представлять ежеквартально (до 10-го числа месяца, следующего за отчетным). Его составляют по форме, приведенной в к приказу ФТС России от 28 декаб ря 2010 г. № 2636.

Обеспечение платежей

В обеспечение уплаты таможенных платежей обычно передается собственное имущество. При внесении денег в учете записывается:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможенным органом по обеспечению»
Кредит 52 (51)

– отражена передача имущества в счет обеспечения платежа.

Одновременно сумма отражается по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Учет товаров

При приобретении товаров у российских поставщиков бухгалтер магазина беспошлинной торговли делает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость приобретенных товаров (в том числе налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику).

В учете магазина беспошлинной торговли начисление таможенных сборов отражается таким образом:

Дебет 41 Кредит 76
– начислен сбор за таможенное оформление;

Дебет 41 Кредит 42
– учтена торговая наценка в ценах продажи.

Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров равны.

Бухгалтеру в данной ситуации легче контролировать правильность этих показателей.

Основанием для записи на счетах является отчет кассира и товарный отчет материально ответственного лица.

Дебет 50 (51)
Кредит 90 субсчет «Выручка»

– получена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41

– списаны реализованные товары (продажная цена);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42

– сторнирована сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам.

Также отметим, что в рассматриваемом случае торговая наценка подлежит распределению между реализованными товарами и их остатками.

Ее сумму по реализованным товарам определяют исходя из среднего процента по всей массе товара, проданного в отчетном периоде, и списывают методом «красное сторно».

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 44

– отражено списание издержек обращения (логистика, упаковка, обслуживание магазина), относящихся к проданным товарам;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99

– отражен финансовый результат от реализации.

Объем реализации товара устанавливается исходя из продажных цен. Выручка определяется на основании показаний кассового аппарата. Нюансы учета рекомендуем прописать в учетной политике организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка