Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Перечисление налога с зарплаты и отпускных

24 июля 2012 36 просмотров

Зарплата и аванс

Перечисление налога с зарплаты и отпускных. В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц следует удерживать непосредственно из сумм, причитающихся физлицу, при их фактической выплате.

Момент фактического получения работником дохода при этом определяется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ.

При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку датой получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены. А значит, удержать налог в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка, то есть при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца. Справедливость данного подхода подтверждают и финансисты (см., например, письма от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214, от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/209).

Оклад И.И. Петрова составляет 30 000 руб. в месяц. 20 июля 2012 года ему был выдан аванс в размере 12 000 руб., а 6 августа нужно перечислить остальную часть заработной платы. Организация должна удержать НДФЛ при окончательной выплате зарплаты за июль – 6 августа. Налог в данном случае составит (при отсутствии вычетов) 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Таким образом, 6 августа Петров фактически получит 14 100 руб. (30 000 – 12 000 – 3900).

Обратите внимание, что, кроме формального выполнения требования о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, установленного частью 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное специалистом время (фактически выполненную работу).

На необходимость учитывать при определении размера аванса фактически отработанное работником время указано в письме Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557-6.

Оплата отпуска

Перечисление налога с зарплаты и отпускных. Долгое время момент удержания налога на доходы физлиц при выплате отпускных был камнем преткновения в отношениях между работодателями (налоговыми агентами) и налоговиками.

Так, чиновники настаивали, что дату фактического получения отпускных в целях НДФЛ следует определять в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, то есть как день выплаты денежных сумм. Данная точка зрения нашла отражение в письмах ФНС России от 10 апреля 2009 г. № 3-5-04/407@, Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49.

Судьями же справедливость данного подхода признавалась не всегда. В ряде случаев они поддерживали налоговиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. № А05-5345/2007, Центрального округа от 9 ноября 2007 г. № А14-16375-2006/581/28). Но иногда арбитры вставали на сторону налогового агента, указывая, что выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной плате и потому налоговый агент обязан удержать НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. № Ф09-9955/09-С3).

Представляется, что на сегодняшний день в данном вопросе можно поставить точку. Согласно позиции чиновников, сформулированной в письме ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698@, для целей исчисления налога дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться как день выплаты дохода (перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках).

Указанное письмо издано с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11, в котором отмечено, что при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Таким образом, НДФЛ с отпускных необходимо удерживать при их фактической выплате, обеспечивая перечисление в бюджет в следующие сроки:

  • в день перечисления денег на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица);
  • на дату получения средств в банке на выплату отпускных, если они выдаются работнику из кассы;
  • в день получения работником денег или на следующий за ним день, если отпускные выплачиваются из кассы за счет имеющихся там наличных.

Работнику торговой фирмы А.Н. Сорокину был предоставлен отпуск с 6 по 19 августа 2012 года. В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ оплата «отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала» . С учетом этого работнику 1 августа были выданы отпускные в размере 14 000 руб.

НДФЛ организация должна удержать при их выплате.

 Согласно разъяснению Роструда, при оплате отпуска трехдневный срок, установленный статьей 136 Трудового кодекса РФ, следует исчислять в календарных днях (письмо от 21 декабря 2011 г. № 3707-6-1).

Выплаты при увольнении

Перечисление налога с зарплаты и отпускных. При расторжении трудового договора датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход. Справедливость данного подхода разделяется финансистами (письмо Минфина России от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610). Таким образом, удержать НДФЛ надо при окончательном расчете с работником.

Допустим, 3 августа 2012 года является последним днем работы П.П. Федорова. В день прекращения действия трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним полный расчет.

Следовательно, именно 3 августа надо выплатить все суммы, причитающиеся работнику. Федорову была начислена заработная плата за июль в размере 20 000 руб. и за период с 1 по 3 августа – 2608,70 руб., компенсация за неиспользованные дни отпуска в размере 15 000 руб.

НДФЛ следует удержать при проведении окончательного расчета – в день увольнения работника (3 августа).

Итак, налог составит 4889 руб. ((20 000 руб. + 2608,70 руб. + 15 000 руб.) х 13%), а сумма к выдаче за минусом НДФЛ – 32 719,70 руб.

Важно запомнить

Удержать НДФЛ в полном объеме необходимо из зарплаты при выплате второй части заработка, при выдаче отпускных – в момент выплаты денежных сумм, при увольнении – во время окончательного расчета с работником.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка