Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила применения и уплаты при спецрежиме

24 июля 2012 48 просмотров

Единый «вмененный» налог

Новые правила применения и уплаты при спецрежиме. Итак, с 1 января 2013 года вступят в силу положения Закона № 94-ФЗ, в частности касающиеся порядка применения «вмененки». И с этого времени система налогообложения в виде ЕНВД перестанет быть обязательной, компания сможет самостоятельно принимать решение, переходить на этот режим или нет.

Для того чтобы перейти на «вмененку», нужно подать в инспекцию заявление в срок не позднее пяти дней с даты начала применения этого спецрежима. Днем постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, которую компания укажет в заявлении о постановке на учет. Если компания, будучи плательщиком единого налога, захочет перейти на другую систему налогообложения, она сможет сделать это со следующего года.

Никаких переходных положений с 2012 на 2013 год в Налоговом кодексе РФ нет. А значит, компания, которой «вмененка» невыгодна, может отказаться от нее уже в конце текущего года и с 2013 года перейти на общую или упрощенную систему налогообложения. Для этого нужно подать заявление о снятии с учета. Для снятия с учета с 1 января 2013 года заявление надо подать в течение пяти рабочих дней после Нового года. Так как на период с 1 по 8 января выпадают праздничные дни (8 января 2013 года – это вторник), крайний срок – 15 января.

Требования к ЕНВД

Новые правила применения и уплаты при спецрежиме. C 2013 года при определении ограничения по численности работников будет учитываться не среднесписочная, а средняя численность. Она включает в себя как среднесписочную численность, так и среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность специалистов, которые выполняют работу по гражданско-правовым договорам.

Правила определения средней численности работников содержатся в пунктах 77-79 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435.

Если по итогам налогового периода (квартала) средняя численность окажется свыше 100 человек, тогда компания должна перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено нарушение.

Ранее с этим была неясность. Компания, допустившая по итогам налогового периода несоответствие требованиям подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, утрачивала право на ЕНВД. В данной норме речь шла о превышении численности за предшествующий календарный год. Но Минфин России считал, что компания утрачивает право на ЕНВД с начала квартала, если за этот период среднесписочная численность ее работников составит более 100 человек (письмо от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/3/157). Теперь эта позиция согласуется с нормами Налогового кодекса РФ. То есть для компаний, которые хотят перейти на «вмененку» с 2013 года, действует двойное ограничение. Во-первых, начать применять «вмененку» они могут, если списочная численность по итогам 2012 года не превысила 100 человек. Во-вторых, условие о непревышении численности должно соблюдаться в течение всего квартала, иначе право на спецрежим утрачивается с начала этого квартала.

Виды деятельности

Новые правила применения и уплаты при спецрежиме. В торговле как таковой глобальных изменений не произошло. Новшество есть только для ломбардов. Теперь в Налоговом кодексе РФ прямо сказано, что к розничной торговле не относится реализация ломбардами невостребованных вещей (в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ скорректирован абз. 12). Ранее при разрешении этой ситуации возникали вопросы и чиновники разъясняли, что такие доходы облагаются налогом на прибыль, а не ЕНВД (письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-11-09/30).

Размер вмененного дохода

При расчете размера вмененного дохода предусмотрены изменения, если компания вела деятельность неполный квартал. А именно если постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятие с учета произошли в течение квартала.

Сейчас вновь зарегистрированный плательщик рассчитывает сумму единого налога на вмененный доход из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). В случае прекращения деятельности в течение квартала «вмененный» налог не уплачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором инспекция сняла с учета компанию как плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/3/196).

Декларация по ЕНВД подается исходя из полных месяцев применения «вмененки» начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании в качестве налогоплательщика ().

С 1 января 2013 года вмененный доход будет рассчитываться сразу с первого дня постановки на учет до даты снятия с учета, указанной в уведомлении ИФНС. При этом в расчете учитываются фактические дни ведения деятельности. Для этого есть специальная формула:

ВД = (БД х ФП : КД) х КД1,

где ВД – сумма вмененного дохода за месяц; БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП – величина физического показателя; КД – количество календарных дней в месяце; КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Уменьшение начисленного налога

С 2013 года сумму единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем. Это выплаты за первые три дня нетрудоспособности. Если компания застраховала работника, то пособия за первые три дня не должны быть покрыты выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. Иначе эти суммы ЕНВД не уменьшают.

Страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов.

Снятие с учета

С 2013 года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД необходимо будет подавать не только при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения в случае нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В частности, если по итогам налогового периода средняя численность работников превышает 100 человек или если доля участия других организаций в уставном капитале компании становится больше 25 процентов.

Заявление надо представить в инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения норм подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В таком случае датой снятия с учета будет:

  • дата, указанная в заявлении прекращения предпринимательской деятельности;
  • дата перехода на иной режим налогообложения;
  • дата начала налогового периода, с которого компания обязана перейти на общий режим налогообложения из-за нарушения требований подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если же компания, которая прекратила деятельность, нарушит срок представления заявления, то инспекция снимет ее с учета не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Тогда компания будет платить ЕНВД до последнего дня месяца, в котором она представила заявление. И дата, которая написана в заявлении, на расчет налога не повлияет.

В информационном сообщении Минфина России от 5 июля 2012 года также обращено внимание, что компании, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, на основании уведомления могут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. Если же организация не уведомит инспекцию о таком переходе в установленные сроки, она не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Упрощенная система налогообложения

Новые правила применения и уплаты при спецрежиме. Вначале рассмотрим новшества в отношении ограничений по применению данного спецрежима. Большинство из них начнет действовать с 1 января 2013 года, однако некоторые вступят в силу уже 1 октября 2012 года.

Ограничения для применения «упрощенки»

Действующие лимиты по доходам для перехода на «упрощенку» (45 млн руб. по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление) и для ее применения (60 млн руб. по итогам налогового (отчетного) периода применения) закреплены на постоянной основе. Их величина будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Определение понятия «коэффициент-дефлятор» включено в перечень понятий, используемых для целей налогового законодательства (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). На 2013 год коэффициент-дефлятор для целей применения упрощенной системы налогообложения установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). То есть, как отмечают специалисты Минфина России в информационном сообщении от 5 июля 2012 года, реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года.

При переходе организаций на «упрощенку» ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) должно применяться только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов не будет учитываться. Данный порядок начинает действовать уже с 1 октября 2012 года при переходе на данный спецрежим с 2013 года.

Переход на спецрежим и выбор объекта налогообложения

Установлен уведомительный порядок перехода на «упрощенку», согласно которому для перехода на нее со следующего календарного года инспекцию нужно уведомить не позднее 31 декабря текущего календарного года. Напомним, что сейчас для перехода надо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году, с которого планируется перейти на «упрощенку». По нашему мнению, формулировка «размер доходов по состоянию на 1 октября» не совсем корректна. Имеется в виду сумма доходов за 9 месяцев текущего года.

Сейчас при подаче заявления о применении «упрощенки» указывают объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября, среднюю численность работников и размер доходов за 9 месяцев. Заявление подают по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@.

Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ) тоже следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года (сейчас – до 20 декабря).

Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в инспекции. В этом случае она признается налогоплательщиком «упрощенки» с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

По правилам, действующим в 2012 году, вновь созданная организация может применять «упрощенку», если подаст заявление в течение пяти дней с даты постановки на учет ( ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Новое в порядке признания доходов и расходов

Порядок определения доходов и расходов также уточнен. В частности, установлено, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в инвалюте (в том числе по валютным счетам в банках), в связи с изменением официального курса ЦБ РФ валюты к рублю в целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ не производится. Доходы и расходы от нее не определяются и не учитываются.

Для компаний с объектом «доходы» уточнен порядок уменьшения налога на суммы больничных пособий. Налог уменьшается на выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. То есть это первые три дня болезни работника, оплачиваемые компанией за счет своих средств.

Если право на «упрощенку» утрачено до окончания года

Со следующего года в случае прекращения деятельности, в отношении которой компания применяла «упрощенку», она обязана уведомить об этом инспекцию с указанием даты прекращения деятельности. Это нужно сделать в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Таково требование нового пункта 8 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. В этом случае налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию:

  • не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась «упрощенка»;
  • не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением «упрощенки».

Важно запомнить

Компании смогут выбирать, применять им ЕНВД или нет. В отношении ограничения по численности будет применяться показатель средней численности, а не среднесписочной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка