Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выкуп имущества до окончания договора аренды

24 июля 2012 38 просмотров

Произведены неотделимые улучшения...

Выкуп имущества до окончания договора аренды. Неотделимые улучшения арендованного имущества – это улучшения, которые невозможно отделить от вещи, не причинив ей вреда. То есть они изменяют состояние имущества бесповоротно. При этом работы по неотделимым улучшениям могут быть произведены как с согласия арендодателя, так и без него.

В первом случае арендатор после прекращения срока действия договора аренды имеет право на возмещение соответствующих затрат, если иное не предусмотрено условиями договора. Причем арендодатель может компенсировать расходы арендатора сразу же после завершения работ. По поводу второго варианта нужно отметить, что Гражданский кодекс РФ не содержит прямого запрета на производство неотделимых улучшений без согласия арендодателя. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, признается в учете в виде капитальных вложений в арендованное имущество и списывается в расходы через амортизацию. Это следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Стоимость улучшений не возмещается

Выкуп имущества до окончания договора аренды. В этом случае неотделимые улучшения являются собственностью арендатора, они учитываются в качестве отдельных объектов основных средств и подлежат амортизации.

Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом сумма амортизации определяется исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, который устанавливается для арендованных основных объектов или для капитальных вложений в эти объекты согласно Классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Это определено нормой пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. То есть у арендатора есть выбор: ориентироваться на срок полезного использования либо арендованного объекта, либо капитальных вложений. Такая норма выгодна арендатору, потому что, как правило, срок службы капитальных вложений значительно меньше срока использования самого арендованного объекта. Вследствие чего размер амортизационных отчислений будет выше, что увеличивает вероятность полного списания стоимости неотделимых улучшений в расходы по прибыли до окончания срока действия договора аренды.

Однако надо иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы были направлены на текущее поддержание арендованного имущества в рабочем состоянии, то такие затраты следует учитывать единовременно в составе прочих в виде расходов на ремонт (ст. 260 Налогового кодекса РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/41.

Начисление амортизации по амортизированному имуществу в виде капитальных вложений (линейным или нелинейным методом) делается в порядке, предусмотренном статьей 259 Налогового кодекса РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-03-06/2/5).

Порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами определен статьями 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ.

После окончания срока действия договора или в случае его досрочного расторжения арендатор должен прекратить начислять амортизацию по неотделимым улучшениям начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения договорных обязательств (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/18).

Когда меняется первоначальная стоимость объекта

Выкуп имущества до окончания договора аренды. Отметим, что первоначальная стоимость основного средства – сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Такое определение содержится в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Кроме того, пунктом 2 данной статьи установлено, что первоначальная стоимость может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным основаниям. А капитальные вложения можно рассматривать именно в данном контексте. Это следует из письма ФНС России от 12 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9951@. Поэтому после перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить его первоначальную стоимость на недоамортизированную часть неотделимых улучшений. И соответственно начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости основного объекта (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-03-10/61).

Арендодатель возместил стоимость капвложений

Если арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, то данную сумму (без НДС) арендатор должен учесть в качестве доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо на момент передачи неотделимых улучшений. При этом арендатор может уменьшить полученный доход на стоимость неотделимых улучшений (без НДС). Такое право предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Кроме того, дата признания дохода и расхода – день передачи неотделимых улучшений собственнику имущества.

Важно запомнить

По окончании срока действия договора аренды амортизируемого имущества, в отношении которого арендатор произвел неотделимые улучшения, начисление амортизации прекращается. Даже в том случае, если планируется заключение нового договора аренды этого же имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка