Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговики озаботились курсовыми разницами "упрощенцев".

9 декабря 2004 5241 просмотр

Положительную разницу между курсом продажи валюты и курсом, который установил Центральный банк РФ, при "упрощенке" надо включать в доходы, а отрицательная разница, образовавшаяся при такой операции, в расходах не учитывается. Таковы разъяснения, данные ФНС России в письме от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786. При этом налоговики приводят следующие аргументы. Статья 346.15 Налогового кодекса РФ требует от "упрощенцев" руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 кодекса. В пункте 2 этой статьи как раз и упомянуты положительные разницы между курсом, по которому продана валюта, и курсом Центрального банка РФ.

В исчерпывающем же перечне расходов, который содержит пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отрицательные разницы, возникающие при продаже валюты, не упомянуты.

Пример 1

ЗАО "Полюс" работает по упрощенной системе налогообложения и начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами. 3 декабря 2004 года ЗАО "Полюс" продало часть валютной выручки - 5000 евро. Курс, установленный Центральным банком РФ на этот день, составил 37,4238 руб/EUR.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Валюта была продана по курсу 37,5 руб/EUR.

Положительная разница между курсом продажи валюты и курсом Центрально банка РФ составила:

500 EUR x (37,5 руб/EUR - 37,4238 руб/EUR) = 38,1 руб.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Полюс" включил в налогооблагаемый доход.

Ситуация 2. Валюта была продана по курсу 37,3 руб/EUR.

Отрицательная разница между курсом продажи валюты и курсом Центрального банка РФ составила:

500 EUR x (37,4238 руб/EUR - 37,3 руб/EUR) = 61,9 руб.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Полюс" в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, включать не вправе.

Минфин России в своем новом письме рассмотрел только один вид разниц - между курсом продажи валюты и официальным курсом Центрального банка РФ. Между тем у предприятий-"упрощенцев", которые ведут бухгалтерский учет, курсовые разницы возникают и в тех случаях, когда в конце месяца переоценивается по текущему курсу задолженность в иностранной валюте, а также валютные средства на счетах в банках.

Надо ли включать положительные курсовые разницы, которые возникают при такой переоценке, в налогооблагаемый доход?

Нет, такие разницы на размер единого налога не влияют.

Дело в том, что по статье 346.17 Налогового кодекса РФ при "упрощенке" доходы признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также когда фирма получает иное имущество, работы, услуги или имущественные права. При переоценке валютных долгов, а также валюты на банковских счетах никаких реальных поступлений у фирмы не возникает. Курсовые разницы образуются только на бумаге. Поэтому-то и в доход их включать не следует.

Пример 2

ЗАО "Феникс" работает по упрощенной системе налогообложения. Однако бухгалтер отражает все операции на счетах бухгалтерского учета, чтобы по окончании года рассчитать чистую прибыль предприятия.

5 ноября 2004 года ЗАО "Феникс" оприходовало партию импортных товаров.

Задолженность перед иностранным партнером составила 1000 долл. США. ЗАО "Феникс" погасило этот долг только 19 ноября 2004 года.

Курс, установленный Центральным банком РФ, составил:
- на 5 ноября 2004 года - 28,7650 руб/USD;
- на 19 ноября 2004 года - 28,5387 руб/USD.

Бухгалтер ЗАО "Феникс" сделал в бухучете такие записи (рассматриваются только операции, связанные с пересчетом валютной задолженности).

5 ноября 2004 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 28 765 руб. (1000 USD x 28,7650 руб/USD) - оприходован товар.

19 ноября 2004 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 28 538,70 руб. (1000 USD x 28,5387 руб/USD) - оплачен товар;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

- 226,30 руб. (1000 USD x (28,7650 руб/USD - 28,5387 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница.

Поскольку фактически никаких поступлений на валютный счет ЗАО "Феникс" не получало, бухгалтер не включил курсовую разницу в состав налогооблагаемых доходов.

Письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 47, 2004.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка