Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Продажа основного средства на «вмененке»

1 сентября 2012 50 просмотров

Продажа имущества под ЕНВД не подпадает

Продажа основного средства на «вмененке». Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД применяется только для тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Например, в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Но является ли реализация основного средства розничной торговлей?

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, для целей применения ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договоров розничной купли-продажи. В статье 492 Гражданского кодекса РФ указано, что такой договор заключается при продаже товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Чиновники считают, что операции по реализации основного средства (в том числе разовые сделки) не облагаются единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация обязана исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Об этом говорится в письмах Минфина России от 18 июля 2012 г. № 03-11-06/3/50, от 10 декабря 2010 г. № 03-11-11/319, от 16 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159.

Некоторые суды также поддерживают позицию чиновников в части обложения операции по реализации основного средства иными налогами, а не ЕНВД (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 6 ноября 2008 г. № А11-1515/2008-К2-18/71 и ФАС Северо-Западного округа от 18 августа 2008 г. № А42-6342/2007).

Хотя некоторые специалисты в области налогообложения придерживаются противоположного мнения: доход от разовой продажи основного средства можно рассматривать как доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Поскольку в Налоговом кодексе РФ не прописано, какие налоги при продаже основных средств должны платить организации, переведенные на ЕНВД, то можно применять пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, где сказано, что все неясные моменты в законодательных актах следует трактовать в пользу налогоплательщика. Однако это мнение достаточно рискованно. И не факт, что такой подход удастся доказать в суде.

Начисление налогов в рамках общего режима

Продажа основного средства на «вмененке». Однако многие организации предпочитают не спорить с налоговиками, начисляя при продаже основных средств налоги в рамках общего режима налогообложения. Рассмотрим, как это сделать.

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации объектов основных средств облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание, что в этом случае организации необходимо представить в налоговый орган также декларацию по НДС.

Если операции по приобретению и продаже основного средства происходят в период применения ЕНВД, то база по НДС будет определяться как разница между рыночной продажной ценой с учетом НДС и остаточной стоимостью имущества по расчетной ставке 18/118 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Ведь если на момент покупки основного средства компания уже применяла ЕНВД, то принять к вычету НДС, уплаченный продавцу имущества, она была не вправе. Сумма налога в этом случае учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом остаточная стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Если основное средство было куплено в период, когда компания работала на общей системе налогообложения, а его реализация пришлась на период применения «вмененки», НДС нужно рассчитать исходя из цены реализации этого объекта по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации основного средства в размере его договорной стоимости (без НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на объект к покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Отмечу, что чиновники разрешают плательщикам на ЕНВД уменьшить доход от продажи основного средства на остаточную стоимость объекта. Но предписывают, чтобы первоначальная стоимость такого основного средства рассчитывалась по правилам статьи 257 Налогового кодекса РФ, а сумма его амортизации, которая понадобится для определения остаточной стоимости, – по правилам статьи 259 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения прибыли норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом то, что налогоплательщик исчисляет ЕНВД, не имеет никакого значения (письма Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159, УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. № 18-11/053647@).

Таким образом, для организации – плательщика ЕНВД налоговая база по реализации имущества – это прибыль, определяемая как разница между договорной стоимостью основного средства за вычетом НДС и остаточной стоимостью этого объекта, а также величиной допрасходов.

ООО «Исток» продает товары в розницу и уплачивает ЕНВД по этому виду деятельности.

В декабре 2010 года общество купило автомобиль стоимостью 836 000 руб. (в том числе НДС – 127 525,42 руб.). Срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета – 40 месяцев, амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации – 20 900 руб. (836 000 руб. : 40 мес.). Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его приобретения.

Согласно Классификации основных средств, легковые машины относятся к третьей амортизационной группе, для которой срок полезного использования установлен в следующих пределах: свыше трех лет и до пяти лет включительно. Для расчета амортизации по автомобилю в целях налогообложения прибыли предусмотрен тот же срок полезного использования, что и для бухгалтерского учета.

В июле 2012 года организация продала авто за 700 000 руб. К моменту продажи его остаточная стоимость в бухгалтерском учете составляет 480 700 руб. (836 000 руб. – (20 900 руб. х 17 мес.)). Следовательно, налоговая база по НДС равна 219 300 руб. (700 000 – 480 700). А сумма исчисленного НДС – 33 452,54 руб. (219 300 руб. х 18 : 118).

Остаточная стоимость, на которую может быть уменьшен доход от реализации автомобиля в целях налогообложения прибыли, будет равна остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета – 480 700 руб.

А прибыль от реализации составит 185 847,46 руб. (700 000 – 33 452,54 – 480 700).

То есть сумма налога на прибыль составляет 37 169,49 руб. (185 847,54 руб. х 20%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка