Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Корректировка НДС при стимулирующией премии

3 октября 2012 20 просмотров

О каких премиях идет речь

Корректировка НДС при стимулирующией премии. Согласно статьям 421 и 422 Гражданского кодекса РФ, в договор могут быть включены любые условия, не противоречащие закону. Соответственно стороны вправе предусмотреть выплату премии покупателю за выполнение тех или иных условий. Премии могут быть следующие:

  • за достижение объема покупок;
  • за увеличение объема покупок по сравнению с предыдущим периодом;
  • за присутствие товара в магазине;
  • за приоритетную выкладку товара;
  • за продвижение товара.

Все эти выплаты стимулируют покупателя увеличивать объем покупок.

Налог на добавленную стоимость

Корректировка НДС при стимулирующией премии. Для начала отметим, что ранее чиновники допускали корректировку «входного» НДС у покупателя и продавца только в случае, если в договоре было прямо указано, что скидка или премия предоставляется путем изменения цены ранее поставленных товаров (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. №03-01-10/2-62, от 29 июня 2010 г. №03-07-03/110).

В обычаях делового оборота сложилось, что если об этом прямо не указано в договоре, то стимулирующие премии не изменяют цену ранее проданного товара. Такова была и официальная позиция финансистов (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. №03-07-15/112).

Премии учитывались в составе внереализационных расходов у продавца (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и в составе внереализационных доходов у покупателя (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

То есть ранее чиновники не настаивали, что при получении таких сумм надо корректировать «входной» НДС. Но ситуация изменилась...

Президиум ВАС РФ высказал свою точку зрения

Президиум ВАС РФ постановлением от 7 февраля 2012 г. №11637/11 изменил подход к налогообложению стимулирующих премий у продавца и покупателя. Он подчеркнул, что все расчеты, в том числе и премии, связаны с оплатой за товар и его цена определяется с их учетом. В результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров. Соответственно поставщики должны скорректировать налоговую базу по НДС, а покупатели – суммы налоговых вычетов. При этом, исходя из текста постановления, можно предположить, что указание в договоре условия о том, что премия не изменяет цену товара, не будет иметь юридической силы.

Минфин России изменил мнение

Реакцию финансового ведомства на постановление Президиума ВАС РФ пришлось ждать до 31 мая 2012 года (письмо №03-07-11/163). Позднее высказанная точка зрения продублирована, в частности, в письмах от 7 сентября 2012 г. №03-07-11/364, от 6 сентября 2012 г. №03-07-11/356. По мнению чиновников, ситуация с НДС в отношении премий зависит от того, при реализации какого вида товаров они предоставлены.

Реализация продтоваров. Минфин России указывает, что при приобретении продовольственных товаров, как и прежде, стимулирующие премии не изменяют цену товара. Это происходит, даже если в договоре сказано обратное. При этом чиновники ссылаются на пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Этот закон регулирует порядок ценообразования при реализации продовольственных товаров.

Нужно отметить, что данный вывод не совсем точен. Пункт 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ регулирует только взаимоотношения хозяйствующего субъекта, занимающегося торговой деятельностью, и хозяйствующего субъекта, поставляющего для него продовольственные товары. В остальных случаях, например когда продукты питания реализуются не для перепродажи, а для дальнейшей переработки, эта норма не применима.

Реализация непродовольственных товаров. Рассматривая этот вопрос, Минфин России в своих оценках осторожен. Он допускает, что при реализации непродовольственных товаров возможна некая премия (вознаграждение), которая по своей правовой природе не изменяет цену товара, но не уточняет, какая именно.

При этом он сообщает, что квалифицироваться премия (вознаграждение) в качестве формы торговой скидки должна с учетом положений постановления №11637/11 в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России. Иными словами, четкого ответа не дает.

Документальное оформление

Корректировка НДС при стимулирующией премии. Далее рассмотрим, как документально оформить изменение цены для целей обложения налогом на добавленную стоимость.

У продавца. При изменении цены товара продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров согласовано с покупателем (покупатель уведомлен об этом) (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Факт уведомления подтверждается договором, письмом (уведомлением) или иным первичным документом (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец вправе принять налог на добавленную стоимость к вычету в части уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом НДС за период, в котором произошла реализация товаров, не корректируется, а корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок текущего периода.

Отметим, что в розничной торговле стимулирующие премии обычно предоставляются с помощью накопительных карт. За определенный объем покупок начисляются баллы, которыми предлагается оплатить очередную покупку.

Торговые сети избегали предоставлять подобную скидку в виде премии, так как считалось, что она не меняет стоимости проданного товара и нет экономии НДС.

Обычно она предоставлялась как скидка на последующую покупку и при этом вводилось ограничение по ее размеру: до 2012 года она должна была составлять не более 20 процентов стоимости приобретаемых товаров (ст. 40 Налогового кодекса РФ), в 2012 году – до 99 процентов, лишь бы небезвозмездно.

Теперь такую скидку можно предоставлять и в виде премии за объем покупок. Поскольку эта премия изменяет стоимость ранее проданного товара, то можно реализовывать товары за накопленные баллы без доплаты, по сути, оплачивая их накопленной премией. Порядок составления корректировочного счета-фактуры для включения его в книгу покупок законодательно не урегулирован. По аналогии его можно составлять в отношении всех стимулирующих премий за месяц (квартал), которые изменяют цену товара в рознице, в одном экземпляре.

У покупателя. В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Суммы налога следует восстановить в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137).

С какого времени применять разъяснения ВАС РФ

Конституционный суд РФ в постановлении от 21 января 2010 г. №1-П, в частности, указал, что вытекающее из статьи 127 Конституции РФ правомочие ВАС РФ давать разъяснения по вопросам судебной практики направлено на поддержание единообразия в толковании и применении норм права.

На основании статей 54 и 57 Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе в актах официального толкования (постановление Конституционного суда РФ от 8 октября 1997 г. №13-П). И если учитывать, что на официальном сайте ВАС РФ постановление №11637/11 было опубликовано 29 марта 2012 года, то порядок применения истолкованных по-новому норм начинает действовать с 1 июля 2012 года (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Значит, в декларации по НДС за III квартал фирма должна исчислить НДС с полученных премий с учетом постановления №11637/11, письма №03-07-11/163 и последовавших за ним писем.

У продавца, выплатившего премию, в отличие от покупателя положение не ухудшается, а улучшается, и он может применять новое толкование норм с любого времени.

Делаем выводы

Финансисты в своих письмах не дают четких рекомендаций по вопросу налогообложения премий, а лишь предлагают учитывать позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении №11637/11.

Как показывает практика, многие фирмы в настоящее время продолжают работать исходя из сложившегося делового оборота, считая, что премии не изменяют цену товара. При этом поставщики не выставляют корректировочные счета-фактуры и покупатели не восстанавливают НДС с полученных премий.

Теперь при налоговой проверке фирме, не скорректировавшей свои вычеты, может быть доначислен НДС.

Поскольку, даже если корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, при получении покупателем от продавца уведомления, расчета, других первичных документов, в которых продавец уведомляет, что, согласно договору, он предоставляет премию, покупатель должен восстановить НДС.

При этом решение инспекции скорее всего не удастся оспорить в суде, так как суды по этому вопросу будут учитывать позицию ВАС РФ.

Исчисление налога на прибыль...

В заключение рассмотрим правила признания сумм в налоговом учете.

...у продавца

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение условий договора, в частности за достижение определенного объема покупок.

В то же время Минфин России письмом от 29 июня 2010 г. №03-07-03/110 разъяснил, что скидка с цены ранее проданного товара отражается в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов.

В любом случае продавцу такую премию можно отражать в текущей декларации и на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, поскольку сумма налога к уплате в бюджет уменьшается.

...у покупателя

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок признания таких доходов у покупателя. Официальная позиция чиновников выражена в письмах УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. №19-11/25335, от 30 июля 2006 г. №19-11/58920, Минфина России от 14 ноября 2005 г. №03-03-04/1/354, от 15 августа 2005 г. №03-03-04/1/190. Исходя из разъяснений, содержащихся в этих письмах, в случае изменения цены покупатель должен внести коррективы в данные налогового учета о стоимости приобретенных товаров и сдать уточненную декларацию за те периоды, в которых произошло искажение показателей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка