Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Списание безнадежной задолженности

30 октября 2012 106 просмотров

Что такое безнадежная задолженность

Списание безнадежной задолженности. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными (нереальными к взысканию) признаются долги, по которым:

1) истек установленный срок исковой давности (ст. 196 и 197 Гражданского кодекса РФ);

2) обязательство должника прекращено:

Кроме перечисленных оснований, долг может быть признан безнадежным, если в соответствии со статьей 418 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращено смертью должника и оно не может быть исполнено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с его личностью (письма Минфина России от 19 апреля 2012 г. №03-03-06/2/39 и от 18 января 2010 г. №03-03-06/1/8).

Для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных выше оснований.

Отметим, что в состав безнадежных долгов помимо основной суммы задолженности можно включить штрафы, пени и другие санкции за нарушение обязательств, признанные должником или подлежащие уплате согласно решению суда и учтенные в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. №20-12/034110.

Сроки давности и их исчисление

Списание безнадежной задолженности. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Отсчет этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. 

В соответствии состатьей 201Гражданского кодекса РФ перемена лиц в обязательстве (в том числе и при уступке права требования) не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Действиями, свидетельствующими о признании долга, могут быть:

  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • подписание акта сверки (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. №ШС-37-3/16955);
  • изменение договора уполномоченным лицом, из чего следует, что должник признает наличие долга;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • просьба должника об изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

С окончанием срока исковой давности по главному требованию завершается срок исковой давности и по дополнительным требованиям (ст. 207 Гражданского кодекса РФ), в частности об уплате процентов. При этом, если стороны договора установили в нем, что указанные проценты подлежат уплате позднее срока возврата основной суммы, срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата основного долга, исчисляется отдельно и не зависит от истечения срока исковой давности по основной сумме (п. 25 постановления Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. №15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. №18).

Списание безнадежных долгов

Списание безнадежной задолженности. В соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расход в виде задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором заканчивается срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. №03-03-06/1/894).

Суммы безнадежных долгов списываются за счет резерва по сомнительным долгам, а если торговая компания не создавала такой резерв, то они учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

По истечении срока давности

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (договор, акт приемки-сдачи работ, накладная, платежные документы). При этом, как отмечают налоговики, договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является (письма ФНС России от 6 декабря 2010 г. №ШС-37-3/16955, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2012 г. №16-15/032847@).

Основанием для списания сумм будет служить приказ руководителя, который издается по результатам инвентаризации расчетов.

Обратите внимание: задолженность может быть списана независимо от того, принимались меры по ее взысканию или нет. Даже если суммы не списаны в том году, когда задолженность признана безнадежной, их можно списать позже. Такой вариант допустим в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Обязательство должника прекращено

Признать долг безнадежным можно в связи с ликвидацией организации-контрагента. Но только после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (письма Минфина России от 28 сентября 2009 г. №03-03-06/2/183 и от 4 сентября 2008 г. №03-03-06/1/505). В таком случае приказ издают на основании выписки из госреестра, подтверждающей факт исключения должника из ЕГРЮЛ.

Если контрагент признан банкротом, то для списания его задолженности также необходимо дождаться момента, когда на основании вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации должника-банкрота.

Существует неопределенность в вопросе о том, когда списывать долги обанкротившегося должника. Финансисты указывают, что если в отношении должника открыта процедура конкурсного производства, то списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков юрлиц. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ. Порядок ее получения установлен статьей 6 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (письмо Минфина России от 19 сентября 2012 г. №03-03-06/1/487).

Ранее финансовое ведомство сообщало, что для списания долга достаточно вступившего в законную силу определения суда о завершении конкурсного производства (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. №03-03-01-04/1/139). Согласны с этим и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2012 г. №А72-5678/2011).

Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г. №КА-А40/9523-08-П). Такую задолженность нельзя отнести в расходы, несмотря на то что истек срок ее исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2005 г. №07-05-06/28). Нельзя учесть в расходах и безнадежную задолженность по облигациям (письмо Минфина России от 17 сентября 2012 г. №03-03-06/2/104).

В связи с прекращением исполнительного производства, по мнению финансистов, долг может быть признан безнадежным в случаях:

  • если невозможно установить местонахождение должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и других ценностей;
  • если у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, а все принятые судебным приставом-исполнителем меры по розыску имущества оказались безрезультатными (письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. №03-03-06/1/494, от 3 мая 2012 г. №03-03-06/1/221 и от 22 марта 2012 г. №03-03-06/1/145).

Отметим, что налоговики не совсем согласны с финансистам. Так, в письме ФНС России от 6 сентября 2010 г. №ШС-37-3/10674 указано, что в соответствии с разъяснением Минюста России от 25 ноября 2009 г. № 16-1893 «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается». А наличие постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства не дает права квалифицировать долг как безнадежный.

Списание сумм за счет резерва

Резерв по сомнительным долгам создают по правилам, установленным статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число налогового или отчетного периода.

Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней включается в сумму резерва полностью. Кроме того, в нее включается 50 процентов сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

А вот сумма сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней не увеличивает размера создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

После формирования резерва вся задолженность, признаваемая безнадежной, списывается за счет него. В случае если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разницу (убыток) нужно включить в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Безнадежная задолженность у комиссионера

При торговле через комиссионера у покупателей может возникать задолженность перед ним. По общему правилу в соответствии с пунктом 2 статьи 993 Гражданского кодекса РФ в случае неисполнения третьим лицом обязательств по сделке комиссионер не обязан возмещать комитенту сумму неисполненного обязательства. Он должен лишь сообщить ему о факте неисполнения, собрать необходимые доказательства и по требованию комитента передать ему права требования долга.

Зачастую, если между комиссионером и комитентом существуют длительные хозяйственные связи или они взаимозависимы, обязанность по взысканию долгов берет на себя комиссионер, а комитент соответственно не требует передать ему право требования долга.

По истечении трех лет или раньше долг может стать безнадежным к взысканию. Для того чтобы комитент смог списать его, он должен сначала получить от комиссионера право требования этого долга. Оно передается с соблюдением правил об уступке требования (п. 2 ст. 993 Гражданского кодекса РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ, право требования может быть передано по сделке или перейти к другому лицу на основании закона. Поскольку на основании закона в рассматриваемом случае право требования не переходит, то комиссионер должен заключить договор уступки права требования и передать комитенту все первичные документы. При наличии этих документов комитент может отнести задолженность в состав расходов в периоде, когда она будет признана безнадежной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка