Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Контролируемые сделки, проверки по ценам

30 октября 2012 56 просмотров

Новый вид проверок

Контролируемые сделки, проверки по ценам. По итогам 2012 года компания может быть проверена на предмет полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом будут контролироваться применяемые цены. Проводить этот вид проверок поручено ФНС России (п. 2 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Такой контроль не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Основаниями для проведения проверки соответствия цен являются уведомление о контролируемых сделках, поданное в инспекцию самой фирмой, извещение инспекции, выявившей случаи совершения контролируемых сделок при выездной или камеральной налоговой проверке (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Проведение проверки правильности применения цен не препятствует осуществлению выездных и камеральных проверок за этот же период. По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Новое подразделение ФНС России

Приказом Минфина России от 5 апреля 2012 г. №43н введено Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения. Контролируемые сделки, проверки по ценам. Установлено, что Межрегиональная инспекция по ценообразованию (МИ ФНС России), в частности, обеспечивает прием, обработку, хранение и анализ информации о контролируемых сделках, налоговой, бухгалтерской отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, иных источников информации. Также МИ ФНС России анализирует рыночные процессы и процессы ценообразования на внешних и внутрироссийском рынках, формирует базы данных, выявляет механизмы возможного занижения налоговой базы в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Кроме того, МИ ФНС России проводит автоматизированный отбор налогоплательщиков для проверки.

Информацию эта инспекция может брать из любых источников, в том числе из интернета.

Введено понятие «контролируемые сделки»

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). По таким сделкам налоговики вправе проверить цены на соответствие рыночным. К ним могут быть причислены следующие сделки:

  • между взаимозависимыми российскими организациями;
  • с участием посредников, формально не являющихся взаимозависимыми;
  • в области внешней торговли;
  • с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах.

До 2012 года инспекторы были вправе проверять правильность применения цен при их отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен на аналогичные товары. В 2012 году эта норма не действует, и теперь цены в сделках между не взаимозависимыми лицами всегда признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Критерии взаимозависимости

Контролируемые сделки, проверки по ценам. Взаимозависимыми могут быть признаны лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Приведем некоторые признаки взаимозависимости:

  • организации или организация и физлицо, если одна организация или физлицо прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации, в случае если у них общий учредитель и он прямо или косвенно участвует в этих организациях с долей участия в каждой из них более 25 процентов;
  • организации или организация и физлицо, если одна организация или физлицо имеют полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другой организации или не менее 50 процентов состава ее совета директоров (наблюдательного совета).

Виды контролируемых сделок

Рассмотрим виды сделок, которые признаются контролируемыми.

Между взаимозависимыми российскими компаниями

В данном случае контролироваться будут не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые соответствуют критериям, указанным в статье 105.14 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их.

1. Размер совокупного дохода по сделкам: за 2012 год – свыше 3 млрд руб.; за 2013 год – 2 млрд руб.; за 2014 год и за последующие годы – 1 млрд руб. При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по всей совокупности сделок с каждым взаимозависимым лицом (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. №03-01-18/6-122). Доходы учитываются в порядке их признания, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, по агентским договорам и договорам комиссии учитываются полученные доходы в виде агентского и комиссионного вознаграждения и не учитывается выручка, полученная комиссионером, агентом от покупателей, возмещение расходов, понесенных комиссионером, и другие взаиморасчеты.

По договорам займа признаются только полученные проценты (письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. №03-01-18/2-29).

2. Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. При этом другая сторона не является резидентом такой зоны (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Для «контролируемости» сумма доходов по сделкам между такими лицами должна превысить 60 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Положения подпункта 5 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2014 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ).

3. Сторонами сделок или их совокупности являются как плательщики ЕСХН и ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), так и лица, не уплачивающие эти налоги (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы сделки были признаны контролируемыми, сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превысить 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

4. Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет к налоговой базе ставку 0 процентов как участник проекта «Сколково». При этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена от этого налога и не применяет нулевую ставку по данному основанию (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб. для признания сделки контролируемой (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что от уплаты налога на прибыль освобождены плательщики:

Данный пункт несколько противоречит предыдущему, что, возможно, позволит налоговикам контролировать сделки между плательщиками ЕСХН и (или) ЕНВД и другими взаимозависимыми лицами при достижении суммы доходов по совокупности сделок в 60 млн руб.

5. Сделки, в которых одна из сторон является плательщиком НДПИ и исчисляет его по налоговой ставке, выраженной в процентах, и при этом предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом НДПИ.Для того чтобы сделки были отнесены к контролируемым, сумма доходов по совокупности сделок между указанными лицами за календарный год также должна превысить 60 млн руб. (подп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Сделки с участием посредников

Контролируемыми сделками могут признать совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Это может произойти в том случае, если данные фирмы не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, которые, в свою очередь, признаются взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Такие сделки являются контролируемыми независимо от суммы (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. №03-01-18/3-46).

Сделки с плательщиками ЕНВД и ЕСХН начнут контролировать с 1 января 2014 года (п.2 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Сделки в области внешней торговли

Контролируемыми признаются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, а именно: нефтью и товарами, выработанными из нефти, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями (подп. 2 п. 1 Налогового кодекса РФ). При этом сделки считаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним взаимозависимым лицом, за календарный год превышает 60 млн руб. (п. 7 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. №03-01-18/2-31).

Контрагент по сделке зарегистрирован в офшоре

Контролируемыми сделками признают сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающихраскрытия и предоставления информации припроведении финансовых операций (офшорныезоны), утвержден .

При этом сделки считаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним взаимозависимым лицом, за календарный год превышает 60 млн руб. (п. 7 Налогового кодекса РФ, письмо №03-01-18/2-31).

Дополнительное условие

Контролируемые сделки, проверки по ценам. Есть еще одно условие, необходимое для признания всех указанных сделок контролируемыми. В результате их совершения хотя бы у одной из сторон должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п. 11 ст. 105.14, п. 4, 13 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). При этом НДС контролируется только в том случае, если одной из сторон сделки выступает лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденное от исполнения таких обязанностей.

Оштрафовать пока не смогут

Если по результатам проверки были установлены факты отклонения примененной в сделке цены от рыночной, что привело к занижению суммы налога, то в течение двух месяцев со дня окончания проверки составляется акт проверки. В нем отражаются доначисленные к уплате в бюджет суммы налога. После рассмотрения возражений выносится решение. Статьей 129.3 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012–2013 годов штраф не применяется. При вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014–2016 годов штраф должен составлять 20 процентов от неуплаченной суммы налога. При доначислении за 2017 год и последующие годы штраф будет взиматься в полном размере.

Симметричные корректировки

Если проверяющие по итогам проверки доначислили одному из участников сделки налоги, другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке.

Симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, которому доначислили налог, исполнило соответствующее решение ФНС России в части недоимки (п. 2 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). Для этого необходимо получить уведомление о возможности симметричных корректировок. Такой документ налоговики обязаны направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же решение ИФНС по результатам проверки обжалуется в судебном порядке, указанный срок увеличивается до шести месяцев (п. 4 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ).

Течение срока для выдачи или направления уведомления о возможности симметричных корректировок при получении ФНС России информации об обжаловании в судебном порядке решения о доначислении налога (на основе которого проводятся симметричные корректировки) приостанавливается до момента вступления в силу соответствующего судебного акта.

Симметричную корректировку отражают в отчетности за тот налоговый период, в котором она была произведена. Регистры налогового учета и первичных документов не корректируются (п. 2, 3 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Основаниями для проведения проверки соответствия цен являются уведомление о контролируемых сделках, поданное в инспекцию самим предприятием, и извещение налоговой инспекции, выявившей случаи совершения контролируемых сделок при выездной или камеральной налоговой проверке (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка