Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Льготы по НДС

18 ноября 2015 301 просмотр

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Какие бывают льготы по НДС

Образовательные организации являются плательщиками НДС. При этом со стоимости образовательных услуг, оказываемых бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, НДС в силу подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не начисляется.

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями также не признается объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательные организации вправе оказывать платные образовательные услуги. Подобная деятельность под освобождение от НДС не подпадает.

Однако в отношении услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями (к числу которых относятся государственные и муниципальные учреждения), действует другая льгота. Она установлена подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.  Условиями для освобождения от налогообложения являются:

  • оказание услуг по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки;
  • наличие лицензии, в которой указаны виды образовательных услуг, оказываемых образовательными учреждениями.

Нетрудно убедиться, что право на такие льготы по НДС практически не может быть утрачено: услуги, не поименованные в лицензии, под действие указанного подпункта не подпадают, а прекращение действия лицензии (или ее аннулирование) делает практически невозможной не только приносящую доход, но и основную деятельность образовательного учреждения.

В то же время подпункт 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не распространяется на суммы дохода, полученного образовательными учреждениями:

  • от оказания консультационных услуг;
  • от оказания услуг по сдаче в аренду помещений;
  • от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне.

Если образовательное учреждение оказывает перечисленные услуги или осуществляет продажу товаров, а также если по каким-либо причинам оно не может воспользоваться льготой, предусмотренной статьей 149 Налогового кодекса РФ, есть возможность получить освобождение от обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, установленных нормами статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Когда организации освобождают от обязанностей плательщика НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Однако только при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика означает, что учреждение не будет (в течение определенного периода) не только уплачивать налог в бюджет, но и представлять налоговые декларации.

Что касается выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, то соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@.

Во-первых, поскольку организации, применяющие освобождение, не имеют права на вычеты сумм НДС, то они могут не вести книгу покупок. Во-вторых, налогоплательщики, применяющие в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью «Без НДС» и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке.

Следует иметь в виду, что если организация, воспользовавшаяся правом на освобождение от налога на добавленную стоимость, выставит покупателю товаров, работ, услуг (заказчику) счет-фактуру с выделением суммы налога, то она обязана будет уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в данном счете-фактуре. Это определено в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем факт выставления подобного счета-фактуры не является основанием для прекращения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Освобождение не может быть применено в том случае, если учреждение реализует подакцизные товары или осуществляет импортные операции.

Обратите также внимание, что период, за который определяется сумма выручки, может не совпадать с календарным кварталом. Воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика разрешено с любого месяца. При этом учреждение не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Какие представить документы для получения льготы

Для реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика учреждение не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, должно направить в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342, и следующие документы:

  • выписку из бухгалтерского баланса;
  • выписку из книги продаж;
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

По истечении 12 календарных месяцев освобождение от обязанностей налогоплательщика может быть продлено. Для этого учреждение должно подать в налоговую инспекцию уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев с приложением документов, подтверждающих, что в течение указанного срока сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. В данном случае нужно представить тот же пакет документов за соответствующий период.

Какие при отказе от уплаты НДС возникают сложности и недостатки

Одним из отрицательных моментов, которые надо учитывать при принятии решения о реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, является необходимость организации и ведения учета доходов учреждения за каждые три последовательных календарных месяца.

В соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ, если в течение периода действия льготы сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. или же если налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено такое нарушение, и до окончания периода освобождения право на освобождение утрачивается.

Подчеркнем, что подлежит восстановлению и уплате в бюджет только сумма налога за месяц, в котором произошло указанное превышение либо велась реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Но не с начала периода освобождения и не с начала трехмесячного периода, сумма выручки за который принимается в качестве критерия.

Направление в налоговую инспекцию извещения или уведомления об утрате права на освобождение налоговым законодательством не предусмотрено. Также не предусмотрено начисление пеней и штрафов за период, в котором имели место превышение сумм выручки или реализация подакцизных товаров. Пени и штрафы могут быть начислены и применены к учреждению, если оно не подаст в инспекцию необходимые документы либо они будут содержать недостоверные сведения. Или если налоговый орган установит, что не соблюдены действующие ограничения.

Каким образом освобождение от НДС влияет на бухучет

Особенности ведения бухгалтерского учета в случае реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика обусловлены особенностями учета налога. После начала периода освобождения суммы полученного НДС в учете не выделяются, а суммы уплаченного (предъявленного к уплате) поставщиками и подрядчиками налога налоговому вычету не подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретенных нефинансовых активов, объемов выполненных работ или оказанных услуг.

При утрате права на освобождение суммы налога за последний месяц, в котором было превышение предельной суммы или иное событие, препятствующее дальнейшей реализации права на освобождение, следует начислить и отнести на увеличение расчетов с бюджетом. Порядок такого доначисления в инструкциях по бухгалтерскому учету также не конкретизирован. Расчеты с дебиторами в данном случае затронуты быть не могут (поскольку это предполагает изменение цены соответствующего договора). Следовательно, наиболее правомерным является доначисление сумм налога по кредиту счета 2 303 04 730 и дебету счета 2 401 10 130.

Пунктом 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ также установлено, что суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным им уже после утраты этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в общем порядке.

Таким образом, одновременно с доначислением сумм задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет должны быть восстановлены и зачтены суммы налоговых вычетов.

В. Захарьин,
бухгалтер

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка