Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как рассчитать ЕНВД, если работники заняты в нескольких видах деятельности

1 января 2008 10 просмотров

Строительная деятельность, переводимая на ЕНВД

Виды деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В частности, строительная организация может оказывать физическим лицам бытовые услуги. К таким услугам, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), относятся:

  • комплексный ремонт домов и квартир по заказам населения;
  • ремонт садовых домиков;
  • ремонт кровель;
  • ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов;
  • строительство индивидуальных домов;
  • строительство садовых домиков;
  • пристройка к домам дополнительных помещений, например веранд;
  • облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой.

Обратите внимание: устройство фундамента, кирпичная кладка стен, устройство ограждения по периметру участка жилого дома, забивка свай и др. в состав отдельных видов работ ОКУН не включены. Поэтому эти работы можно отнести к бытовым услугам только при возведении организацией соответствующего объекта жилищного или хозяйственного строительства в целом. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/442.

В то же время предпринимательская деятельность по оказанию этих же услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Рассчитываем налог

Итак, если организация оказывает строительные услуги и гражданам, и организациям, то ей придется совмещать два режима. И здесь возникает вопрос: как рассчитать единый налог в этом случае? Ведь физическим показателем для исчисления суммы ЕНВД при оказании строительных услуг является количество работников. Получается, что все работники организации (или часть их) будут задействованы в деятельности, подпадающей как под налогообложение единым налогом, так и под другой режим налогообложения. В этом случае при определении физического показателя учитывается численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации. Более того, при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273. Следует отметить, что аналогичную позицию содержали и другие письма Минфина России – от 7 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/406, от 28 августа 2006 г. № 03-05-02-04/137.

Количество работников

Количество работниковВ соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ.Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (М) «Основные сведения о деятельности организации». Данный порядок утвержден постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (М) «Основные сведения о деятельности организации». Данный порядок утвержден постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Обратите внимание: при изменении величины физического показателя в течение налогового периода скорректированный показатель следует учитывать при исчислении суммы ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло данное изменение. Такую норму содержит пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

Строительная организация занимается ремонтом кровель. Услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам. Общее количество работников составляет 76 человек, в том числе численность управленческого персонала составляет 12 человек.

Деятельность по оказанию услуг, оказываемых гражданам, переведена на уплату ЕНВД. Ремонтные услуги организациям предоставляются в рамках общего режима налогообложения.

При расчете единого налога на вмененный доход учитываются все работники организации.

Таким образом, физический показатель – количество работников составит 76 человек.

Примеры из арбитражной практики

Судебная практика по данному вопросу противоречива. С одной стороны, некоторые арбитражные судьи придерживаются аналогичного с чиновниками Минфина России мнения и считают, что при определении физического показателя следует учитывать всех работников организации, осуществляющих данный вид деятельности (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. № А05-11622/2005-18, от 25 мая 2006 г. № А05-18809/2005-34).

С другой стороны, есть решения, в которых судьи пришли к выводу о правомерности определения физического показателя пропорционально выручке (см. постановления ФАС Уральского округа от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1 и от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК). В этом случае механизм расчета такой. Организация учитывает выручку по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности раздельно. По итогам каждого налогового периода определяется, какую долю в общем объеме реализации составляет выручка от деятельности, подпадающей под обложение единым налогом, и общее количество работников умножают на этот показатель.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка