Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сдаем отчетность в электронном виде

1 января 2008 9 просмотров

Обязанность установлена законом

Требование сдавать налоговую отчетность в электронном виде появилось в статье 80 Налогового кодекса РФ благодаря Федеральному закону от27июля 2006г. №137-ФЗ. Причем в пункте 3 этой статьи для налогоплательщиков установлена обязанность ежегодно отчитываться о  работников за прошедший год. То есть до 20 января 2008 года необходимо сообщить о численности за 2007 год по форме, утвержденной приказом ФНС России от29марта 2007г. № ММ-3-25/174@.

Правила подсчета численности приведены в постановлении Росстата от20ноября 2006г. №69.

Обратите внимание: представление декларации в электронном виде — это использование именно телекоммуникационных каналов, но никак не носителей информации в виде дискет или флэш-карт. Хотя из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ следует, что порядок представления деклараций в электронном виде определяет Минфин России, однако он этот порядок еще не разработал. Поэтому сейчас налоговые органы руководствуются приказом МНС России от2апреля 2002г. № БГ-3-32/169.

Что нужно приобрести

Итак, численность организации на 1 января 2008 года оказалась больше 100 человек. В этом случае организации необходимо произвести некоторые затраты. В первую очередь необходим компьютер с выходом в Интернет.

Следующее, о чем необходимо позаботиться, — это узнать, какая организация является специализированным оператором связи по передаче отчетности. Лучше всего наводить справки в своей налоговой инспекции. Это связано с тем, что у оператора связи должны быть соответствующие лицензии на оказание таких услуг. С этим оператором связи необходимо заключить договор. У этой организации нужно приобрести и необходимое программное обеспечение.

Как учесть расходы при налогообложении

Кроме компьютера, который, как правило, признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете основным средством, организация несет расходы по:

  • приобретению лицензии на право пользования программой подготовки и шифрования данных;
  • подключению в качестве абонента специализированного оператора связи;
  • абонентскому обслуживанию;
  • плате за пользование доступом в Интернет.

Все перечисленные расходы, связанные со сдачей отчетности в электронном виде, соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ об их экономической оправданности. Ведь таково требование налогового законодательства. И конечно, все эти расходы должны быть подтверждены документами.

Приобретение права на использование программы

Расходы, связанные с приобретением права на использование специальной программы для передачи отчетности в налоговом учете, относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26п. 1ст.264 Налогового кодекса РФ).

А вот включать их в расходы придется равномерно в течение некоторого срока. Это связано с тем, что с 1 января 2006 года Федеральным законом от6июня 2005г. №58-ФЗ была изменена редакция абзаца второго пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Теперь он гласит, что если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Мнение Минфина России содержится в письмах от25июля 2007г. №03-03-06/2/139 и от18апреля 2007г. №03-03-06/2/75.

В результате этого при отсутствии в договоре срока, в течение которого организация имеет право пользоваться приобретенными программами, распределить расходы, по  России, нужно в течение периода времени, который организация самостоятельно установит в учетной политике.

Однако договор со специализированным оператором на передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи организация заключит на определенный срок. Следовательно, пользоваться этими специальными программами она будет в течение срока действия этого договора. По мнению автора, списать на расходы стоимость этих программ организация имеет право равномерно именно за этот период.

Документальным подтверждением этих расходов будет служить акт сдачи-приемки выполненных работ по установке программ на компьютер, который подписан между представителями организации и оператора связи.

Подключение в качестве абонента

Плата за подключение в качестве абонента специализированного оператора связи включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25п. 1ст.264 Налогового кодекса РФ). То есть как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи.

Подключение представляет собой разовую услугу. Поэтому на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа оператора связи о том, что подключение произведено.

Абонентская плата

Расходы на абонентское обслуживание также можно включить в расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такие расходы признают в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1ст.272 Налогового кодекса РФ).

Однако договор с оператором связи может предусматривать оплату этой услуги единовременно за весь период действия договора. Тогда она будет представлять собой предварительную оплату за услугу, которая будет оказываться оператором постепенно.

В таком случае при исчислении налога на прибыль организация должна признавать расходы по мере фактического оказания услуг.

Пользование доступом в интернет

Среди прочих расходов, перечисленных в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, есть и расходы за пользование информационными системами — СВИФТ, Интернет и иными аналогичными системами.

Такие затраты признают в расходах при налогообложении прибыли в том же порядке, что и расходы на абонентскую плату.

Здесь есть одна особенность. Организация могла не иметь еще доступа в Интернет, и ей необходимо заключить новый договор с провайдером. Такое может случиться по разным причинам: организация переехала в новый офис или для сдачи отчетности решено выполнить отдельное подключение.

В этом случае возможно, что договор с провайдером на подключение к Интернету предусматривает внутри здания от сетевого порта до точки подключения абонентского оборудования за счет средств пользователя. Такие расходы у организации будут капитальными вложениями и должны учитываться как амортизируемое имущество по правилам статей 256–259 Налогового кодекса РФ. Такое мнение изложено в письме УФНС России пог. Москве от30ноября 2006г. №20-12/105031.2.

Линия связи включается в шестую амортизационную группу.

Эти правила будут применяться в том случае, если стоимость прокладки кабеля превысит 20 000 руб. Такой лимит стоимости амортизируемого имущества действует с 1 января 2008 года согласно Федеральному закону от24июля 2007г. №216-ФЗ.

Налог на добавленную стоимость

Покупая все перечисленные выше услуги, организация уплачивает поставщикам соответствующие суммы НДС.

Предъявленная оператором связи в стоимости компьютерной программы сумма налога принимается к вычету организацией на основании счета-фактуры в тот момент, когда она фактически получила право пользования программой (подп. 1п. 2ст.171, п. 1ст.172 Налогового кодекса РФ). Право пользования программой организация получает на основании акта сдачи-приемки работ по установке программы на ее компьютер.

В таком же порядке организация принимает к вычету НДС по услугам подключения в качестве абонента специализированного оператора связи. Суммы НДС, уплачиваемые при перечислении абонентской платы и платы за доступ в Интернет, организация принимает к вычету на основании счетов-фактур по мере фактического оказания этих услуг.

Если строительная организация применяет «упрощенку»

Требования статьи 80 Налогового кодекса РФ сдавать отчетность только в электронном виде на организации, перешедшие на «упрощенку», в настоящее время не распространяются.

Дело в том, что в 2008 году это обязаны делать те организации, у которых численность более 100 человек. Однако такие организации не имеют права вообще применять этот спецрежим (подп. 15п. 3ст.346.12 Налогового кодекса РФ).

Если организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право по собственной инициативе представлять налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи. При этом она включает в расходы затраты на приобретение программы для сдачи отчетности и абонентскую плату. Поскольку такая организация приобретает только права пользования программой, то такие расходы отражаются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которым как раз и предусмотрены такие затраты. Отметим, что Минфин России в письме от2апреля 2007г. №03-11-04/2/79 почему-то предлагает их учитывать как материальные расходы по подпункту 5 пункта 1 этой статьи.

При исчислении единого налога можно учесть и абонентскую плату. Она включается в затраты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18п. 1ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Не возражает против этого и Минфин России в письмах от9октября 2007г. №03-11-04/2/250 и от2апреля 2007г. №03-11-04/2/79.

Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение специальных программ для передачи отчетности по каналам связи, расходы на абонентское обслуживание и пользование Интернетом — это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Когда расходы связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (определяется косвенным путем), в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 19ПБУ 10/99).

Поэтому расходы на приобретение программ учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (п. 19ПБУ 10/99). Для сближения бухгалтерского и налогового учета строительная организация может установить одинаковый срок списания этих затрат.

Если сумма абонентской платы перечислена оператору связи сразу за год, то в бухучете это будет предварительная оплата услуг связи (п. 3ПБУ 10/99). Эти расходы признаются по мере фактического оказания услуг аналогично расходам в налоговом учете.

ПРИМЕР

Строительная организация в январе 2008 года заключила договор с оператором связи на передачу налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде сроком на 12 месяцев.

Стоимость программы, приобретенной у специализированного оператора связи, составила 3540 руб. (в том числе НДС (18%) — 540 руб.). За подключение в качестве абонента уплачено 1180 руб. (в том числе НДС (18%) — 180 руб.), а годовая абонентская плата составила 5900 руб. (в том числе НДС (18%) — 900 руб.).

Акт на установку программы на компьютер организации и подключение в качестве абонента подписан 14 января 2008 года.

Эти операции бухгалтер отразил следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 10 620 руб. (3540 1180 5900) — перечислена по договору оплата оператору связи;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
— 3000 руб. — отражена стоимость программы на основании акта приемки-сдачи работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 540 руб. — отражен НДС со стоимости программы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 1000 руб. — отражена стоимость подключения в качестве абонента на основании акта приемки-сдачи работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 180 руб. — отражен НДС за подключение;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 720 руб. (540 + 180) — принят к вычету НДС со стоимости программы и услуг подключения;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 250 руб. (3000 руб. : 12 мес.) — списана часть расходов на приобретенную программу;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.) — отражена часть абонентской платы, приходящаяся на один месяц пользования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 75 руб. (900 руб. : 12 мес.) — отражен НДС с абонентской платы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 75 руб. — принят к вычету НДС с абонентской платы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка